一、单项选择题

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核委托外单位加工存货的计量。收回材料后直接用于对外销售的(售价不高于受托方计税价格)，受托方代收代缴的消费税应计入存货成本。收回的委托加工物资的实际成本=620+100+(620+100)/(1-10%)×10%=800(万元)。

　　【该题针对“委托外单位加工的存货”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。

　　原材料的入账价值=1 200×6 000+60 000+10 000+18 000=7 288 000(元)。

　　【该题针对“一般企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】2×19年年初已计提的存货跌价准备4万元，2×19年上半年度售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元;2×19年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，故2×19年累计计入资产减值损失的金额为0。参考分录：

　　2×18年年末存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元;

　　借：资产减值损失 4

　　贷：存货跌价准备 4

　　2×19年上半年因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，

　　借：存货跌价准备 2

　　贷：主营业务成本 2

　　2×19年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元，“存货跌价准备”应有余额3万元，已有余额2万元(4-2)，因此应补提存货跌价准备1万元;

　　借：资产减值损失 1

　　贷：存货跌价准备 1

　　2×19年下半年因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，

　　借：存货跌价准备 2

　　贷：主营业务成本 2

　　2×19年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，成本小于可变现净值(差额1万元)，原计提的存货跌价准备(余额为1万元)可以转回，存货跌价准备余额为0;

　　借：存货跌价准备 1

　　贷：资产减值损失 1

　　可见2×19年度“存货跌价准备”年末余额为0，本期计提金额也为0。

　　【该题针对“存货跌价准备的转回”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】丙产成品的生产成本=1 000+300=1 300(万元)。

　　丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：900-55×80%=856(万元);无合同部分：(1 100-55)×20%=209(万元)，分别与其成本1 300×80%=1 040(万元)和1 300×20%=260(万元)比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。

　　乙原材料的可变现净值也应区分：有合同部分：900-55×80%-300×80%=616(万元);无合同部分：(1 100-55-300)×20%=149(万元)。乙原材料应计提的存货跌价准备金额=[(1 000×80%-616)-0]+[(1 000×20%-149)-0]=235(万元)。

　　丁产成品可变现净值=350-18=332(万元)，应计提的存货跌价准备金额=(500-332)-100=68(万元)。

　　2×19年末甲公司应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元)。

　　【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　5.【正确答案】BCD

　　【答案解析】通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。选项BCD中涉及的费用和支出是计入当期损益的，不计入存货的成本中。

　　【该题针对“通过提供劳务取得的存货,其他方式取得的存货”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：

　　(1)该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;

　　(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;

　　(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本;

　　(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。

　　(5)其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形。

　　【该题针对“存货减值迹象的判断”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考核存货的概念与确认。选项C,工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。

　　【该题针对“存货的概念与确认条件”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】CD

　　【答案解析】入库前的挑选整理费用计入采购成本，入库后的挑选整理费用计入当期损益，一般计入管理费用;运输费和装卸费也计入采购成本，所以配件的采购成本=1000+2+1=1003(万元)，入库后的挑选整理费=1000×15%=150(万元)，计入当期损益，不构成配件的成本，所以选项AB不正确，选项CD正确。

　　本题分录如下：

　　借：原材料1003

　　应交税费——应交增值税(进项税额)130

　　贷：银行存款1133

　　借：管理费用150

　　贷：银行存款150

　　【该题针对“外购存货的初始计量(综合)”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】ACD

　　【答案解析】企业应当区别如下情况确定存货的估计售价：

　　1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。

　　2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础。

　　3.如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。

　　4.没有销售合同约定的存货(不包括用于出售的材料)，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础。

　　5.用于出售的材料等，通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。如果用于出售的材料存在销售合同约定，应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。

　　【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】BCD

　　【答案解析】本题考核存货的初始计量。选项A，应记入“应交税费——应交消费税”科目借方，不计入存货成本;选项B，一律不得抵扣，计入存货成本;选项C，应作为委托加工物资成本的一部分;选项D，应计入存货的成本。

　　【该题针对“存货的初始计量(综合)”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　11.【正确答案】N

　　【答案解析】投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　【该题针对“其他方式取得的存货”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】N

　　【答案解析】本题考核自行生产的存货成本的确定。存货的加工成本是指加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　【该题针对“自行生产的存货成本的确定”知识点进行考核】

　　13.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“一般企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】

　　14.【正确答案】N

　　【答案解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

　　【该题针对“商品流通企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】N

　　【答案解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。

　　【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】N

　　【答案解析】按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

　　【该题针对“存货跌价准备的转回,存货跌价准备的结转”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】N

　　【答案解析】企业持有存货的数量多于合同数量的，应分别确定有合同和无合同部分的可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。

　　【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】

　　四、计算分析题1

　　18.(1)【正确答案】

　　(1)A产品不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　理由：可变现净值=100×(18-1)=1700(万元)(0.5分)

　　产品成本=100×15=1500(万元)，可变现净值大于产品成本， 因此不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　2×19年12月31日A产品在资产负债表“存货”项目中列示的金额为1500万元。(0.5分)

　　(2)B产品需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　①签订合同部分300台

　　可变现净值=300×(5-0.3)=1410(万元)

　　成本=300×4.5=1350(万元)

　　由于可变现净值高于其成本，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　②未签订合同部分200台

　　可变现净值=200×(4-0.4)=720(万元)

　　成本=200×4.5=900(万元)

　　③应计提存货跌价准备=(900-720)-50=130(万元)

　　借：资产减值损失 130

　　贷：存货跌价准备 130(0.5分)

　　B产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额=1350+720=2070(万元)。(0.5分)

　　(3)C产品不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　理由：可变现净值=1000×(4.5-0.5)=4000(万元)

　　产品成本=1000×3.7=3700(万元)，成本低于可变现净值，不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　存货跌价准备科目期末余额为0

　　应转回的存货跌价准备=270-195=75(万元)

　　(计提=期末0-期初270十借方发生额195=-75)

　　借：存货跌价准备 75

　　贷：资产减值损失 75(0.5分)

　　C产品期末在资产负债表“存货”项目列示金额为3700万元。(0.5分)

　　(4)D原材料不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　理由：D产品可变现净值=400×(3-0.3)=1080(万元)，D产品的成本=400×2.25+400×0.38=1052(万元)，由于D产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　D原材料期末在资产负债表“ 存货”项目中列示的金额为900万元。(0.5分)

　　(5)E配件需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　E配件是用于生产E产品的，所以应先判断E产品是否减值。

　　E产品可变现净值=80×(57.4-2.4)=4400(万元)

　　E产品成本=100×24+80×34=5120(万元)

　　由于可变现净值低于其成本，则E产品发生减值。 (0.5分)

　　进一步判断E配件的减值金额。

　　E配件可变现净值=80×(57.4-34-2.4)=1680(万元)(0.5分)

　　E配件成本=100×24 = 2 400(万元)

　　E配件应计提的存货跌价准备=2400-1680=720(万元)

　　借：资产减值损失 720

　　贷：存货跌价准备——E配件 720 (0.5分)

　　E配件期末在资产负债表“存货”项目列示金额为1680万元。(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“存货的核算(综合)”知识点进行考核】

　　五、综合题2

　　19.(1)【正确答案】

　　甲公司应选择不执行合同。(0.5分)

　　执行合同损失=5000×(7500-6000)/10000=750(万元)(1分)，不执行合同损失=6000×5000×(1+13%)×20%/10000+5000×(7500-7400)/10000=728(万元)(1.5分)，因此应选择不执行合同，按照市价销售损失计提存货跌价准，即应计提存货跌价准备=5000×(7500-7400)/10000=50(万元)(1分)。

　　会计分录为：

　　借：营业外支出[6000×5000×(1+13%)×20%/10000]678

　　贷：预计负债 678(1分)

　　借：资产减值损失 50

　　贷：存货跌价准备 50(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“存货的期末计量(综合)”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】

　　有合同部分：

　　①可变现净值=10 000×3-10 000×0.1=29 000(万元)(1分)

　　②账面成本=10 000×2.82=28 200(万元)(0.5分)

　　③计提存货跌价准备金额=0(1分)

　　无合同部分：

　　①可变现净值=4 000×2.6-4 000×0.1=10 000(万元)(1分)

　　②账面成本=4 000×2.82=11 280(万元)(0.5分)

　　③计提存货跌价准备金额=11 280-10 000=1 280(万元)(1分)

　　2×19年末计提存货跌价准备相关会计分录如下：

　　借：资产减值损失 1 280

　　贷：存货跌价准备 1 280(2分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“存货的期末计量(综合)”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】

　　2×20年3月6日：

　　借：银行存款 33 900

　　贷：主营业务收入 30 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3 900 (1分)

　　借：主营业务成本 28 200

　　贷：库存商品 28 200 (0.5分)

　　2×20年4月6日:

　　借：银行存款 2 712

　　贷：主营业务收入 2 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 312 (1分)

　　借：主营业务成本 2 500

　　存货跌价准备 320

　　贷：库存商品 2 820(1分)

　　2×20年末：

　　剩余存货的成本=3 000×2.82=8 460(万元)，可变现净值=3 000×(2.6-0.1)=7 500(万元)，存货跌价准备应有余额=8 460-7 500=960(万元)，已有余额=1280-320=960(万元)，所以不需要计提存货跌价准备。(1.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“存货的期末计量(综合)”知识点进行考核】