一、单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】有销售合同的A商品期末可变现净值=400(万元)，成本为480万元，A商品应确认的期末存货跌价准备=480-400=80(万元)，期初存货跌价准备=40(万元)，A商品应补计提存货跌价准备=80-40=40(万元);B商品由于无销售合同，则其期末可变现净值=600-30=570(万元)，成本为640万元，B商品确认的期末存货跌价准备=640-570=70(万元)，期初存货跌价准备=0，B商品应计提的存货跌价准备=70(万元)。

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司换入土地使用权的入账价值=160+25.6-14-31.6=140(万元)，本题甲公司相关会计分录：

　　借：固定资产清理 180

　　固定资产减值准备 20

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产 300

　　借：固定资产清理 4

　　贷：银行存款 4

　　借：无形资产 140

　　应交税费——应交增值税(进项税额)14

　　银行存款 31.6

　　贷：固定资产清理 160

　　应交税费——应交增值税(销项税额)25.6

　　借：资产处置损益 24

　　贷：固定资产清理 24

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】培训支出并不是无形资产达到预定可使用状态的必要支出，因此应计入管理费用。

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司应确认的债务重组利得=1 200-80×12=240(万元)，本题甲公司相关会计分录： 借：应付账款 1 200

　　贷：股本 80

　　资本公积——股本溢价 870

　　营业外收入——债务重组利得 240

　　银行存款 10

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益，取得债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资发生的交易费用计入相关资产的初始确认成本。

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】因该诉讼很可能败诉且金额能够可靠计量，甲公司应确认的预计负债金额=200+10=210(万元)，本题相关会计分录：

　　借：营业外支出 200

　　贷：预计负债 200

　　借：管理费用 10

　　贷：预计负债 10

　　借：其他应收款 25

　　贷：营业外支出 25

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司应确认的预计负债=80×12%=9.6(万元)，本题相关会计分录：

　　借：应收账款 92.8

　　贷：主营业务收入 70.4(80×88%)

　　预计负债——应付退货款 9.6(80×12%)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)12.8

　　借：主营业务成本 66(75×88%)

　　应收退货成本 9(75×12%)

　　贷：库存商品 75

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】这里的第一个主体也就是母公司需要对其能够施加控制的主体，因此合营安排或联营企业是不可以的。

　　9.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，估计是建立在合理基础上的估计,故会计估计不会削弱会计信息的可靠性;选项C，会计估计变更应采用未来适用法;选项D，难以区分某项变更是会计政策变更还是会计估计变更的，按照会计估计变更处理。

　　10.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，公共基础设施通常按月计提折旧或摊销，按照应计提的金额，借记“业务活动费用”科目，贷记“公共基础设施累计折旧(摊销)”科目。

　　二、多项选择题

　　11.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项A，销售退回预计的退货率发生变化的，应作为会计估计变更进行会计处理;选项B，销售商品同时提供质量保证服务的，要区分质量保证服务是否能够作为单项履约义务，否则，质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理;选项D，对于附有客户额外购买选择权的销售，该选择权在未来失效时，应确认相应的收入。

　　12.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，可预测的气候影响导致的中断，不属于非正常中断，所以不应暂停资本化。

　　13.【正确答案】AD

　　【答案解析】无形资产入账价值=1 170+11.25=1 181.25(万元)，年摊销额=1 181.25/5=236.25(万元)，至2×20年末进行减值测试时无形资产的账面价值=1 181.25-236.25×2=708.75(万元)，可收回金额=720万元，未发生减值，不需要计提减值准备。

　　14.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理;选项D，综合性项目政府补助，包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解，并分别进行会计处理。难以区分的，应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。

　　15.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项B，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，后续公允价值变动应计入当期损益;选项D，金融负债应按准则规定的方法后续计量，不能随意选择。

　　16.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，重组义务在资产负债表日尚未发生，故不属于调整事项;选项D，该汇率发生变动发生在日后期间，并非是资产负债表日前的事项，故不属于调整事项。

　　17.【正确答案】ABC

　　【答案解析】民间非营利组织对于接受的劳务捐赠、捐赠承诺，不予确认，但应在报表附注中披露。

　　18.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】终止经营披露的信息，除了上述四个选项所列内容外，还包括终止经营的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量净额。

　　19.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。企业不应当就未来经营亏损确认预计负债;选项D，企业已经对该或有事项进行合理预计，故不应作为会计差错进行处理。

　　20.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项A，外币应收项目，需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备;选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　三、判断题

　　21.【正确答案】N

　　【答案解析】对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。

　　22.【正确答案】Y

　　【答案解析】【点评】对于多个投资方分别单方面主要不同相关活动，但是主导最重大影响的活动，就拥有对被投资方的权力。

　　23.【正确答案】N

　　【答案解析】非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

　　24.【正确答案】N

　　【答案解析】已确认的政府补助需要退回时，存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。

　　25.【正确答案】Y

　　【答案解析】企业持有的存货数量多于合同订购数量的，与合同相关的存货应以合同规定的价格作为可变现净值的计算基础，没有销售合同约定的存货(不包括用于出售的材料)，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础。

　　26.【正确答案】N

　　【答案解析】企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。

　　27.【正确答案】Y

　　【答案解析】【点评】处置前，外币报表折算差额计入了其他综合收益，处置境外经营时，要从其他综合收益转入财务费用等科目。

　　借：其他综合收益

　　贷：财务费用

　　或相反分录。

　　28.【正确答案】N

　　【答案解析】如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。

　　29.【正确答案】Y

　　【答案解析】会计估计变更不需要追溯调整，采用未来适用法即可。

　　30.【正确答案】N

　　【答案解析】如果受托代理资产为短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等非现金资产，若委托方提供了相关凭据，则应按凭据上标明的金额作为入账价值，如凭据上标明金额与公允价值相差较大，或是捐赠方没有提供相关凭据的，则民间非营利组织应按公允价值计量受托代理资产。

　　四、计算分析题

　　31.(1)【正确答案】(1)甲公司换入投资性房地产的入账成本=380+60-400×10%=400(万元);乙公司换入存货的入账成本=400+400×10%-60=380(万元)。

　　相关账务处理：

　　甲公司：

　　借：投资性房地产 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 40

　　投资收益 70

　　贷：交易性金融资产——成本 500

　　——公允价值变动 50

　　银行存款 60

　　乙公司：

　　借：交易性金融资产——成本 380

　　银行存款 60

　　贷：其他业务收入 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 40

　　借：其他业务成本 300

　　贷：投资性房地产——成本 200

　　——公允价值变动 100

　　(2)【正确答案】甲公司换入原材料的入账成本=320-120+40-51-20=169(万元)。

　　甲公司：

　　借：原材料 169

　　应交税费——应交增值税(进项税额)51

　　累计摊销 120

　　银行存款 20

　　贷：无形资产 320

　　应交税费——应交增值税(销项税额)40

　　【答案解析】

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】资料二中，乙公司换出的是原材料，即属于以存货换入无形资产，因此按收入的相关规定进行处理。

　　【点评】账面价值计量的非货币性资产交换处理原则：

　　(1)换入资产的入账成本=换出资产账面价值+换出资产匹配的销项税额+换出资产的价内税+支付的补价(或-收到的补价)-换入资产对应的进项税。

　　(2)不确认换出资产公允价值与账面价值的差额损益。

　　(3)如果是多项资产的非货币性资产交换，则根据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其总入账成本。

　　【答案解析】

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

　　32.(1)【正确答案】应确认的剩余应收债权的入账价值=2 400-200-400×(1+16%)-600×(1+16%)-300-330=410(万元);甲公司应确认的债务重组损失=330-40=290(万元)。

　　相关会计分录：

　　借：应收账款 410

　　坏账准备 40

　　银行存款 200

　　库存商品 400

　　固定资产 600

　　应交税费——应交增值税(进项税额)160 [(400+600)×16%]

　　交易性金融资产 300

　　营业外支出——债务重组损失 290

　　贷：应收账款 2 400

　　【答案解析】

　　【该题针对“债务重组的核算(综合)”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】乙公司应确认的预计负债=410×(10%-6%)×2=32.8(万元);乙公司应确认的债务重组利得=330-32.8=297.2(万元)。

　　相关会计分录：

　　借：固定资产清理 300

　　固定资产减值准备200

　　累计折旧 700

　　贷：固定资产 1200

　　借：应付账款 2 400

　　贷：应付账款 410

　　银行存款 200

　　主营业务收入 400

　　固定资产清理 600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)160

　　其他权益工具投资——成本 200

　　——公允价值变动 70

　　盈余公积 3

　　利润分配——未分配利润 27

　　预计负债 32.8

　　营业外收入——债务重组利得 297.2

　　借：主营业务成本 360

　　存货跌价准备 140

　　贷：库存商品 500

　　借：固定资产清理 300

　　贷：资产处置损益 300

　　借：其他综合收益 70

　　贷：盈余公积 7

　　利润分配——未分配利润 63

　　【答案解析】

　　【该题针对“债务重组的核算(综合)”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】甲公司：

　　借：银行存款 41

　　贷：财务费用 41

　　乙公司：

　　借：财务费用 24.6

　　预计负债 16.4

　　贷：银行存款 41

　　五、综合题

　　33.(1)【正确答案】2×18年1月1日投资时：

　　借：固定资产清理 675

　　累计折旧 75

　　贷：固定资产 750

　　借：长期股权投资——成本 1 914

　　贷：主营业务收入 900

　　固定资产清理 750

　　应交税费——应交增值税(销项税额)264[(900+750)×16%]

　　借：主营业务成本 900

　　存货跌价准备 75

　　贷：库存商品 975

　　借：固定资产清理 75

　　贷：资产处置损益 75

　　因甲公司对乙公司持股比例30%且可以派人参与乙公司生产经营决策的制定，故采用权益法进行后续计量。投资方享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4 500×30%=1 350(万元)，小于初始投资成本，故不对长期股权投资进行调整。

　　(2)【正确答案】2×18年末乙公司提取盈余公积不影响其净资产总额，故甲公司无需对其进行相应的账务处理。

　　2×18年末乙公司调整后的净利润=375-(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)×(1-60%)=232.5(万元)，甲公司应确认的投资收益=232.5×30%=69.75(万元);分录如下：

　　借：长期股权投资——损益调整 69.75

　　贷：投资收益 69.75

　　(3)【正确答案】2×19年乙公司因其他债权投资净增加其他综合收益150万元

　　借：长期股权投资——其他综合收益(150×30%)45

　　贷：其他综合收益 45

　　2×19年末乙公司调整后的净利润=-7 500-(450-300)/10-(150-75)/10=-7 522.5(万元);甲公司应确认的投资收益=7 522.5×30%=2 256.75(万元)

　　此时甲公司长期股权投资的账面价值=1 914+69.75+45=2 028.75(万元)

　　被投资单位发生超额亏损时，应将长期股权投资的账面价值减记至零为限：

　　借：投资收益 2 118.75

　　贷：长期股权投资——损益调整 2 028.75

　　长期应收款 90

　　差额138万元备查簿登记。

　　(4)【正确答案】2×20年末乙公司调整后的净利润=780-(450-300)/10-(150-75)/10+(900-600)×(1-60%)=877.5(万元);甲公司应确认的投资收益=877.5×30%=263.25(万元)，应先恢复备查簿中的138万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资35.25万元，分录如下：

　　借：长期应收款 90

　　贷：投资收益 90

　　借：长期股权投资——损益调整35.25

　　贷：投资收益 35.25

　　(5)【正确答案】甲公司2×21年4月15日的相关会计分录如下：

　　借：银行存款 180

　　长期股权投资——损益调整[(2 028.75-69.75-35.25)×60%]1 154.25

　　贷：长期股权投资——投资成本 (1914×60%)1 148.4

　　——其他综合收益(45×60%)27

　　投资收益 158.85

　　借：其他权益工具投资 120

　　长期股权投资——损益调整[(2 028.75-69.75-35.25)×40%]769.5

　　贷：长期股权投资——投资成本 (1 914×40%)765.6

　　——其他综合收益(45×40%)18

　　投资收益 105.9

　　借：其他综合收益 45

　　贷：投资收益 45