【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有(　)。(2011年)

　　A.向投资者支付的红利　　　　　　　　　　　　B.企业内部营业机构之间支付的租金

　　C.企业内部营业机构之间支付的特许权使用费　　D.未经核定的准备金支出

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考核企业所得税的扣除项目。在计算应纳税所得额时，选项ABCD均不得在税前扣除。

　　【例题2·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有(　)。(2010年)

　　A.税收滞纳金　　　　　　 B.被没收财物的损失

　　C.向投资者支付的股息 　　D.缴纳的教育费附加

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』在计算企业所得税应纳税所得额时，下列支出不得扣除：(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;(2)企业所得税税款;(3)税收滞纳金;(4)罚金、罚款和被没收财物的损失;(5)年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出;(6)赞助支出;(7)未经核定的准备金支出。

　　【例题1·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得中，应以收入全额为应纳税所得额的有(　)。(2012年)

　　A.红利 　　B.转让财产所得

　　C.租金　　 D.利息

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』根据规定，未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出;取得的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

　　【例题2·单选题】境外甲企业在我国境内未设立机构、场所。2012年8月，甲企业向我国居民纳税人乙公司转让了一项配方，取得转让费1000万元。甲企业就该项转让费所得应向我国缴纳的企业所得税税额为(　)万元。(2013年)

　　A.250

　　B.200

　　C.150

　　D.100

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核非居民企业所得税的计算。非居民企业在我国境内未设立机构、场所的，减按10%的税率征收企业所得税，甲企业应纳企业所得税=1000×10%=100(万元)。

　　【综合题】(2013年)

　　甲企业为增值税一般纳税人，2012年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元，2012年甲企业其他相关财务资料如下：

　　(1)在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元(未形成无形资产计入当期损益)。

　　(2)在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元。

　　(3)发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务往来的客户借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款利率为6%。

　　(4)营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。

　　(5)已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出20万元。

　　已知：甲企业适用的企业所得税税率为25%。

　　要求(1)：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

　　『正确答案』业务招待费的60%为：140×60%=84(万元);业务招待费按照企业所得税法规定计算的扣除限额=8800×5‰=44(万元)。

　　因此业务招待费应实际调增应纳税所得额为(140-44)=96(万元)。

　　『答案解析』企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　要求(2)：计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额。

　　『正确答案』企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除，因此可以调减应纳税所得额280×50%=140(万元)。

　　要求(3)：计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额。

　　『正确答案』广告费和业务宣传费的扣除限额=8800×15%=1320(万元)

　　企业实际发生广告费和业务宣传费为700+140=840(万元)，因此可以全部扣除，调整的应纳税所得额为零。

　　『答案解析』企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　要求(4)：计算财务费用应调整的应纳税所得额。

　　『正确答案』财务费用调增所得额=700÷7%×(7%-6%)=100(万元)

　　『答案解析』非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分。

　　要求(5)：计算营业外支出应调整的应纳税所得额。

　　『正确答案』对外捐赠的限额=845×12%=101.4(万元)，因此实际捐赠的50万元准予全部扣除。支付给客户的违约金10万元非行政性罚款，可以在税前扣除。因此营业外支出中应调整的应纳税所得额为零。

　　『答案解析』企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　要求(6)：计算职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

　　『正确答案』

　　①职工福利费扣除限额=500×14%=70(万元)，实际支出额为105万元，应调增所得额105-70=35(万元)。

　　②工会经费扣除限额=500×2%=10(万元)，实际上缴10万元，可以全部扣除，不调整所得额。

　　③职工教育经费扣除限额=500×2.5%=12.5(万元)，实际支出额为20万元，应调增所得额20-12.5=7.5(万元)。

　　『答案解析』企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除;企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除;企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　要求(7)：计算甲企业2012年度的应纳税所得额。

　　『正确答案』甲企业2012年度应纳税所得额=845(会计利润)+96(业务招待费调增)-140(三新开发费用)+100(财务费用)+35(职工福利费调增)+7.5(教育经费调增)=943.5(万元)。