【案例3】(2013年综合题)

　　甲企业为增值税一般纳税人，2012年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元。2012年，甲企业其他相关财务资料如下：

　　(1)在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元(未形成无形资产计入当期损益)。

　　(2)在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元。

　　(3)发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务往来的客户(非关联方)全年借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款利率为6%。

　　(4)营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。

　　(5)已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得“工会经费专用拨缴款收据”，职工教育经费支出20万元。

　　要求：

　　根据上述资料，分别回答下列问题：

　　(1)计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

　　(2)计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额。

　　(3)计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额。

　　(4)计算财务费用应调整的应纳税所得额。

　　(5)计算营业外支出应调整的应纳税所得额。

　　(6)分别计算职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

　　(7)计算甲企业2012年度的应纳税所得额。

　　【案例3答案】

　　(1)业务招待费扣除限额1=140×60%=84(万元)，业务招待费扣除限额2=8800×5‰=44(万元)，税前准予扣除的业务招待费为44万元，应调增应纳税所得额=140-44=96(万元)。

　　(2)研究开发费用应调减应纳税所得额=280×50%=140(万元)。

　　(3)广告费和业务宣传费税前扣除限额=8800×15%=1320(万元)，实际发生额(700+140=840万元)未超过税前扣除限额，无需进行纳税调整。

　　(4)财务费用应调增应纳税所得额=700-700÷7%×6%=100(万元)。

　　(5)①支付给客户的违约金10万元，准予在税前全额扣除，无需进行纳税调整;②公益性捐赠支出税前扣除限额=845×12%=101.4(万元)，实际发生额(50万元)未超过税前扣除限额，无需进行纳税调整。

　　(6)①职工福利费税前扣除限额=500×14%=70(万元)，实际发生额(105万元)超过了税前扣除限额，应调增应纳税所得额=105-70=35(万元);②工会经费税前扣除限额=500×2%=10(万元)，实际发生额(10万元)未超过税前扣除限额，无需进行纳税调整;③职工教育经费税前扣除限额=500×2.5%=12.5(万元)，实际发生额(20万元)超过了税前扣除限额，应调增应纳税所得额=20-12.5=7.5(万元)。

　　(7)甲企业2012年度应纳税所得额=845(会计利润)+96(业务招待费调增额)-140(研究开发费用调减额)+100(财务费用调增额)+35(职工福利费调增额)+7.5(职工教育经费调增额)=943.5(万元)。