四、综合题(本小题共3小题，共46分。)

　　1.(本小题18分)

　　A有限责任公司(以下简称A公司)成立于2016年，股东甲、乙、丙、丁为公司董事会成员，甲任董事长兼法定代表人，另聘请股东戊为总经理。2017年2月，甲以A公司名义为乙向B银行借款500万元出具保函，提供了担保。2018年2月借款到期，乙无力清偿，B银行向法院起诉，法院判决A公司与乙对该500万元的借款本息承担连带清偿责任。

　　A公司另一小股东庚得知此事后向A公司发函要求公司说明情况，A公司回函称公司董事会不知该笔担保事宜，该项担保系董事长甲擅自提供，B银行也未要求A公司出具任何股东会决议。庚遂要求公司立即采取措施避免损失扩大并追究董事长甲的法律责任，A公司未予理睬。

　　庚又向公司提出查阅股东会会议记录、董事会会议决议的书面请求，公司未予答复。庚遂向人民法院申请行使查阅权，人民法院判决支持，庚依据判决聘请了C会计师事务所对公司相关资料进行了查阅，发现了下列情形：

　　(1)总经理戊数次自行决定以A公司名义与自己控股的D公司签订了原材料采购合同，价格均略低于市场价;

　　(2)董事丙多次为A公司介绍业务，并在交易达成后私下收取A公司交易对象佣金，金额高达1000万元;

　　(3)董事丁因配偶交通意外需要巨额医药费欠下800万元巨额债务到期无力清偿。

　　调查结束后不久，庚发现C会计师事务所不慎将A公司的有关情况泄露给其他客户，导致A公司商业信誉受损，经营陷入困境。

　　要求：

　　根据上述资料，分析回答下列问题。

　　【问题1】董事长甲是否有权自行决定以A公司名义为乙向B银行借款提供担保?并说明理由。

　　【答案】董事长甲无权自行决定。根据规定，公司为公司股东或者实际控制人提供担保的，必须经股东会或者股东大会决议。

　　【问题2】A公司是否有权以该担保系董事长甲擅自提供、B银行未要求A公司出具股东会决议为由拒绝承担担保责任?并说明理由。

　　【答案】A公司有权拒绝承担担保责任。根据规定，股东会或者股东大会、董事会决议被人民法院判决确认无效或者撤销的，公司依据该决议与善意相对人形成的民事法律关系不受影响。在本题中，B银行应当查验A公司股东会决议而未查验，不属于善意相对人，A公司不承担担保责任。

　　【问题3】A公司对庚提出的“采取措施避免损失扩大并追究董事长甲的法律责任”未予理睬，庚可以采取何种救济措施?

　　【答案】庚可以提起股东代表诉讼，直接要求甲向A公司承担赔偿责任。

　　【问题4】庚聘请会计师事务所查阅A公司相关资料的行为是否合法?并说明理由。

　　【答案】庚聘请会计师事务所查阅A公司相关资料的行为合法。根据规定，股东依据人民法院生效判决查阅公司文件材料的，在该股东在场的情况下，可以由会计师、律师等依法或者依据执业行为规范负有保密义务的中介机构执业人员辅助进行。

　　【问题5】总经理戊自行决定以A公司名义与自己控股的D公司签订合同的行为是否符合公司法律制度的规定?并说明理由。

　　【答案】总经理戊的行为不符合规定。根据规定，公司董事、高级管理人员不得违反公司章程的规定或者未经股东会、股东大会同意，与本公司订立合同或者进行交易。

　　【问题6】董事丙收取A公司交易对象佣金的行为是否符合公司法律制度的规定?并说明理由。

　　【答案】董事丙的行为不符合规定。根据规定，公司董事、高级管理人员不得接受他人与公司交易的佣金归为己有。

　　【问题7】董事丁能否继续担任A公司董事?并说明理由。

　　【答案】董事丁不能继续担任A公司董事。根据规定，个人所负数额较大的债务到期未清偿的，不得担任公司的董事、监事、高级管理人员。

　　【问题8】C会计师事务所就其泄密行为需要向A公司承担什么责任?

　　【答案】C会计师事务所应当对A公司承担赔偿责任。根据规定，辅助股东查阅公司文件材料的会计师、律师等泄露公司商业秘密导致公司合法利益受到损害，须对公司承担赔偿责任。

　　2.(本小题共10分)

　　某家具制造企业为增值税一般纳税人，2018年2月份发生以下业务：

　　(1)从农场手中收购原木40吨用于制造工艺家具，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元，依法取得了农产品销售发票;派本企业车辆将收购的原木运回，途中因管理不善毁损了20%。

　　(2)购进一批家具配饰取得增值税专用发票，注明价款450000元、增值税额76500元;支付给运输单位(增值税一般纳税人)购货运费，取得增值税专用发票上注明运输费22500元。本月将已验收入库的该批家具配饰中的80%销售，取得含税销售额585000元，20%用于本企业集体福利。

　　(3)本月生产新试制家具单品450件，每件成本价380元(无同类产品市场价格)，全部作为本企业职工福利发放。

　　(4)处理一批下脚料，取得含税销售额35100元。

　　(5)当月收取家具包装物押金25740元，没收家具包装物逾期押金12870元。

　　已知：本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣;新试制家具的成本利润率为10%。

　　该企业财务人员在申报增值税时计算过程如下：

　　准予从销项税额中抵扣的进项税额

　　=120000×13%+76500+22500×11%=94575(元);

　　当期销项税额=585000÷(1+17%)×17%+380×450×17%+25740÷(1+17%)×17%=117810(元);

　　当期应纳增值税=117810-94575=23235(元)。

　　要求：

　　根据上述资料和增值税法律制度的规定，分析指出该企业财务人员申报增值税时存在哪些问题，并分别简要说明理由。

　　【参考答案】

　　该企业财务人员申报增值税时存在下列问题：

　　(1)在运输途中因管理不善毁损的原木的进项税额不得抵扣;就业务(1)该企业可以抵扣的进项税额=120000×13%×(1-20%)=12480(元)。

　　【解析】根据规定，营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。在本题中，该家具制造企业收购原木(初级农产品)用于制造工艺家具(适用17%税率的货物)，按照规定维持原扣除力度不变。

　　(2)外购的家具配饰用于本企业集体福利的部分不得抵扣进项税额，其对应的运费也不得抵扣进项税额;就业务(2)可以抵扣的进项税额=(76500+22500×11%)×(1-20%)=63180(元)。

　　(3)自产的新产品用于本企业职工福利的，应当视同销售货物处理;由于该新产品无同类产品市场价格，应当组成计税价格进行计算;就业务(3)该企业应当计算的销项税额=380×450×(1+10%)×17%=31977(元)。

　　(4)一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税，即增值税销项税额=含税售价÷(1+适用税率)×适用税率;该企业就业务(4)应当计算的增值税销项税额=35100÷(1+17%)×17%=5100(元)。

　　(5)非酒类产品、啤酒、黄酒的包装物押金收取时不作销售处理，逾期或未逾期但收取超过1年时价税分离后计算缴纳增值税;该企业应就本月没收(而非收取)的包装物押金计算销项税额;就业务(5)该企业应当计算的销项税额=12870÷(1+17%)×17%=1870(元)。

　　综上所述：

　　该企业当期应纳增值税=585000÷(1+17%)×17%+31977+5100+1870-12480-63180=48287(元)。

　　3.(本小题共18分)

　　甲企业为中国境内居民企业、增值税一般纳税人，主要生产销售儿童玩具。2017年甲企业实现会计利润865.61万元，主要情况如下：

　　(1)销售儿童玩具取得不含增值税收入8600万元，与之配比的销售成本5660万元;

　　(2)转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元;

　　(3)出租生产设备取得不含增值税租金收入200万元;

　　(4)接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税税额8.5万元;

　　(5)取得国债利息收入30万元，取得非上市居民企业股息收入20万元;

　　(6)购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明增值税税额510万元，并支付购货运费，取得货物运输业一般纳税人开具的增值税专用发票注明运费金额为146.36万元;

　　(7)购进并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备一台，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税税额8.5万元;

　　(8)销售费用1650万元，其中包括广告费和业务宣传费1400万元;

　　(9)管理费用850万元，其中包括业务招待费90万元、新技术研究开发费用320万元;

　　(10)财务费用80万元，其中包括向非金融企业(非关联方)借款500万元所支付的年利息40万元(当年金融企业同期同类贷款的年利率为5.8%);

　　(11)已计入成本、费用中的实发工资540万元，拨缴的工会经费15万元、实际发生的职工福利费82万元、职工教育经费18万元;

　　(12)营业外支出300万元，其中包括通过具备法定资格的公益性社会组织向贫困山区的捐款150万元、直接向灾区的捐款50万元、向供应商支付的违约金10万元、行政罚款2万元。

　　已知：(1)上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及技术转让费用;(2)取得的相关票据均通过主管税务机关认证。

　　要求：

　　根据上述资料，分析回答下列小题。

　　【问题1】请计算甲企业2017年应缴纳的增值税;

　　【答案】甲企业2017年应当缴纳的增值税

　　=8600×17%+200×17%-(8.5+510+146.36×11%+8.5)=952.9(万元)。

　　【解析1】纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。

　　【解析2】接受原材料捐赠，取得合法扣税凭证的，其对应的进项税额可以依法抵扣。

　　【问题2】请计算甲企业2017年企业所得税税前准予扣除的广宣费金额;

　　【答案】甲企业2017年销售(营业)收入=8600+200=8800(万元);

　　甲企业主要生产和销售儿童玩具，属于一般企业(并非化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造或烟草企业)，税法允许的扣除限额=8800×15%=1320(万元)，甲企业实际发生广告费和业务宣传费1400万元超过了税法允许的扣除限额;因此，甲企业2017年企业所得税税前准予扣除的广告费和业务宣传费为1320万元。

　　【问题3】请计算甲企业2017年企业所得税税前准予扣除的管理费用金额;

　　【答案】①业务招待费

　　销售(营业)收入的5‰=8800×5‰=44(万元)，实际发生额的60%=90×60%=54(万元)，税前准予扣除的业务招待费为44万元，应调增应纳税所得额=90-44=46(万元);

　　②由于甲企业并非科技型中小企业，其新技术研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，应调减应纳税所得额=320×50%=160(万元);

　　因此，甲企业2017年企业所得税税前准予扣除的管理费用金额=850-46+160=964(万元)。

　　【问题4】请计算甲企业2017年财务费用应调整的企业所得税应纳税所得额;

　　【答案】甲企业向非金融企业借款500万元所支付的利息在2017年企业所得税税前允许扣除的金额=500×5.8%=29(万元);财务费用应调增应纳税所得额=40-29=11(万元)。

　　【问题5】请计算甲企业2017年工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的企业所得税应纳税所得额;

　　【答案】①税法规定的拨缴工会经费扣除限额=540×2%=10.8(万元)，实际拨缴额超过限额，应调增的应纳税所得额=15-10.8=4.2(万元);

　　②税法规定的职工福利费扣除限额=540×14%=75.6(万元)，实际发生额超过限额，应调增的应纳税所得额=82-75.6=6.4(万元);

　　③由于甲企业并非符合条件的技术先进型服务企业，其税法规定的职工教育经费扣除限额=540×2.5%=13.5(万元)，实际发生额超过限额，应调增的应纳税所得额=18-13.5=4.5(万元);

　　因此，三项经费共计应调增企业所得税应纳税所得额=4.2+6.4+4.5=15.1(万元)。

　　【问题6】请计算甲企业2017年企业所得税税前准予扣除的营业外支出金额;

　　【答案】①直接向灾区的捐款、行政罚款在企业所得税税前不得扣除;

　　②税法规定的公益性捐赠扣除限额=865.61×12%=103.87(万元);

　　因此，甲企业2017年企业所得税前准予扣除的营业外支出金额=300-50-2-(150-103.87)=201.87(万元)。

　　【问题7】请计算甲企业2017年度企业所得税应纳税所得额;

　　【答案】甲企业2017年度的企业所得税应纳税所得额=865.61-30(免税的国债利息收入)-20(免税的股息收入)+(1400-1320)-(964-850)+11+15.1+(300-201.87)-(700-100)+(700-100-500)×50%=355.84(万元)。

　　【解析】一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。在本题中，甲企业的技术转让所得=700-100=600(万元)，其中500万元免征企业所得税，超过500万元的部分为100万元，减半征收企业所得税。

　　【问题8】请计算甲企业2017年度企业所得税税额。

　　【答案】甲企业2017年度企业所得税税额=355.84×25%-50×10%=83.96(万元)。

　　【解析】企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度内结转抵免。