五、综合题

　　某居民企业2017年主营业务收入5000万元，主营业务成本2500万元，税金及附加500万元，销售费用1200万元，管理费用600万元，投资收益90万元，营业外支出50万元，企业利润合计为240万元。税务机关检查时发现下列问题需要调整：

　　(1)投资收益中，国债利息收入20万元，公司债券利息收入30万元，从境内居民企业分得股息40万元;

　　(2)销售费用中，当年发生的广告费为500万元，发生的宣传费为300万元;

　　(3)管理费用中60万元为业务招待费支出;

　　(4)计入成本费用的工资总额为600万元，企业当年福利费实际支出为104万元，当年列支补充养老保险40万元;

　　(5)营业外支出中，30万元为因迟延交货按购销合同约定支付的违约金，5万元为消防部门在防火检查中的罚款，15万元为补缴上年的所得税款;

　　(6)当年购买安全生产专用设备，投资额为100万元。

　　要求：计算该企业当年应缴纳的企业所得税。

　　『正确答案』

　　(1)国债利息收入(20万元)免税，企业债券利息收入(30万元)不免税，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益(40万元)免税。

　　(2)实际发生的广告费和业务宣传费为=500+300=800(万元)。

　　广告费和业务宣传费扣除限额=5000×15%=750(万元)，实际发生数大于限额，按限额750万元扣除。

　　(3)业务招待费扣除限额：

　　当年销售(营业)收入的5‰=5000×5‰=25(万元)，实际发生业务招待费的60%=60×60%=36(万元)，所以，业务招待费税前扣除额为25万元。

　　(4)福利费扣除限额=600×14%=84(万元)，实际发生数104万元大于限额，按限额84万元扣除。

　　补充养老保险扣除限额=600×5%=30(万元)，实际发生数40万元大于限额，按限额30万元扣除。

　　(5)税法规定，购销活动中支付的违约金可以在税前扣除;消防部门检查罚款属于行政性罚款不得扣除，补缴的所得税款不得在税前扣除。

　　企业当年税前可扣除的营业外支出为30万元。

　　(6)企业当年应纳税所得额=240-20-40+(500+300-750)+(60-25)+(104-84)+(40-30)+(50-30)=315(万元)

　　企业当年应纳所得税额=315×25%-100×10%=68.75(万元)