习题演练

　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列非居民企业取得的所得中，不能实行源泉扣缴的是(　)。(应试指南305页第5题)

　　A.某美国企业向中国境内企业投资而取得的股息

　　B.某美国企业向某英国企业出租机器设备，供其在英国使用而收取的租金

　　C.某美国企业出售其在深圳的房产而取得的所得

　　D.某美国企业向中国企业转让专利权而取得的所得

　　『正确答案』B

　　『答案解析』对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣除。美国企业向英国企业出租机器设备，供其在英国使用而收取的租金，是该美国公司来源于英国的所得，不需要在我国交税。

　　【例题·单选题】根据企业所得税法的规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起(　)内，进行纳税调整。

　　A.3年

　　B.5年

　　C.8年

　　D.10年

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业所得税法规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。

　　【例题·单选题】某企业注册资本为3000万元。2008年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款6800万元，发生借款利息408万元。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息金额为(　)。

　　A.408万元

　　B.360万元

　　C.180万元

　　D.90万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』根据规定，企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：除金融企业外的其他企业为2:1。该企业的注册资本为3000万元，关联方债权性投资不应超过3000×2=6000(万元)，现借款6800万元，准予扣除的利息金额是6000万元产生的利息，即6000÷6800×408=360(万元)。

　　【例题·多选题】下列关于居民纳税人缴纳企业所得税纳税地点的表述中，说法正确的有(　)。(应试指南316页第17题)

　　A.企业一般在实际经营管理地纳税

　　B.企业一般在登记注册地纳税

　　C.登记注册地在境外的，在登记注册地纳税

　　D.登记注册地在境外的，在实际管理机构所在地纳税

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

　　【例题·单选题】某居民企业适用25%的企业所得税税率。2015年该企业向主管税务机关申报应纳税收入总额140万元，成本费用总额150万元。经税务机关检查，收入总额核算正确，但成本费用总额不能确定。税务机关对该企业采用以应税所得率方式核定征收企业所得税。应税所得率为25%。2015年该企业应缴纳的企业所得税税额为(　)万元。

　　A.12.5

　　B.11.6

　　C.8.75

　　D.2.5

　　『正确答案』C

　　『答案解析』采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳税所得额=应税收入额×应税所得率=140×25%=35万元;应纳所得税额=应纳税所得额×税率=35×25%=8.75万元。

　　【主观题演练】

　　【(2013年)·综合题】

　　甲企业为增值税一般纳税人，2012年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元，2012年，甲企业其他相关财务资料如下：

　　(1)在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元(未形成无形资产计入当期损益)。

　　(2)在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元。

　　(3)发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务往来的客户借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款利率为6%。

　　(4)营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。

　　(5)已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出20万元。

　　已知：甲企业适用的企业所得税税率为25%。

　　要求：

　　(1)计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

　　『参考答案』业务招待费的60%为：140×60%=84(万元)。

　　业务招待费按照企业所得税法规定计算的扣除限额=8800×5‰=44(万元)

　　因此业务招待费应实际调增应纳税所得额为(140-44)=96(万元)

　　『答案解析』企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　(2)计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额。

　　『参考答案』

　　企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除，因此可以调减应纳税所得额280×50%=140(万元)。

　　(3)计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额。

　　『参考答案』

　　广告费和业务宣传费的扣除限额=8800×15%=1320(万元)

　　企业实际发生广告费和业务宣传费为700+140=840(万元)，因此可以全部扣除，调整的应纳税所得额为零。

　　『答案解析』企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(4)计算财务费用应调整的应纳税所得额。

　　『参考答案』

　　财务费用调增所得额=700÷7%×(7%-6%)=100(万元)

　　『答案解析』非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分。

　　(5)计算营业外支出应调整的应纳税所得额。

　　『参考答案』

　　对外捐赠的限额=845×12%=101.4(万元)，因此实际捐赠的50万元准予全部扣除。支付给客户的违约金10万元非行政性罚款，可以在税前扣除。因此营业外支出中应调整的应纳税所得额为零。

　　『答案解析』企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　(6)计算职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

　　『参考答案』

　　职工福利费扣除限额=500×14%=70(万元)，实际支出额为105万元，应调增所得额105-70=35(万元)。

　　工会经费扣除限额=500×2%=10(万元)，实际上缴10万元，可以全部扣除，不调整所得额。

　　职工教育经费扣除限额=500×2.5%=12.5(万元)，实际支出额为20万元，应调增所得额20-12.5=7.5(万元)。

　　『答案解析』企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除;企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除;企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(7)计算甲企业2012年度的应纳税所得额。

　　『参考答案』

　　甲企业2012年度应纳税所得额=845(会计利润)+96(业务招待费调增)-140(三新开发费用)+100(财务费用)+35(职工福利费调增)+7.5(教育经费调增)=943.5(万元)