五、综合题

　　1. A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司2010年度财务报告于2011年4月30日批准报出，2010年度所得税汇算清缴日为2011年5月30日。2011年1月1日至4月30日，A公司发生了如下事项：

　　(1)2月1日，A公司收到通知，其销售给B公司的一批商品外观设计上存在缺陷，未达到合同验收标准，B公司要求A公司在价格上(不含增值税额)给予10%的折让。A公司同意了B公司的要求并于当日取得税务机关开具的红字增值税专用发票。该批商品系A公司于2010年12月23日销售给B公司，不含税售价为100万元，增值税额为17万元，A公司已于销售时确认收入，截至2010年底款项尚未收到。

　　(2)2月10日A公司接到通知，其债务人C公司已宣告破产。A公司预计C公司所欠600万元购货款只能收回65%。A公司在2010年12月已得知该公司出现严重财务困难，并已经计提坏账准备30万元。

　　(3)2月24日，A公司获悉其债务人D公司在2011年2月20日发生重大安全生产事故，面临巨额罚款及赔偿，D公司所欠应收账款200万元预计只能收回50%。该项应收账款系A公司2010年向D公司销售一套大型机器设备所产生的。截止2010年12月31日，D公司经营状况良好，A公司未对该笔应收账款计提坏账准备。

　　(4)3月2日，E公司致函A公司，称A公司2010年12月销售的一批产品存在质量问题，要求退货。该批产品售价600万元，成本240万元，A公司已于2010年12月确认收入，截止2011年3月2日尚未收到相关款项。A公司经检验，发现该产品确有质量问题，A公司于3月4日同意退货，并于当日收到E公司退回的产品及相关增值税发票联、抵扣联。

　　(5)3月15日，A公司董事会通过股利分配方案，拟对2010年度利润进行分配。

　　(6)3月31日因火灾导致A公司资产发生重大损失6000万元。

　　(7)2010年2月，A公司与W公司签订一项劳务合同，合同总价款为1500万元，预计合同总成本为1200万元，A公司采用完工百分比法(按已完成工作的测量确定完工百分比)核算该项合同的收入和成本。至2010年12月31日，A公司确定的完工进度为25%，并据此确认相关损益。2011年4月5日，A公司经修订的进度报表表明原估计有误，2010年实际完工进度应为35%，款项未结算。

　　(8)3月20日，A公司于2010年12月20日销售给F公司的一批商品无条件退货期届满，F公司对该批商品的质量和性能表示满意。按销售合同约定，该批商品的售价为600万元，A公司承诺F公司在3个月内对该批商品的质量和性能不满意，可以无条件退货。

　　其他资料:不考虑除增值税及所得税以外的其他相关税费。

　　要求：

　　(1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可;

　　(2)对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录(汇总调整“以前年度损益调整”科目金额)。

　　【正确答案】 (1)事项(1)(2)(4)和(7)为调整事项，事项(3)(5)(6)(8)为非调整事项。

　　(2)编制相关调整分录：

　　①事项(1)

　　借：以前年度损益调整10

　　应交税费—应交增值税(销项税额)1.7

　　贷：应收账款11.7

　　借：应交税费—应交所得税2.5

　　贷：以前年度损益调整2.5

　　②事项(2)

　　借：以前年度损益调整180(600×35%-30)

　　贷：坏账准备180

　　借：递延所得税资产45

　　贷：以前年度损益调整45

　　③事项(4)

　　借：以前年度损益调整600

　　应交税费—应交增值税(销项税额)102

　　贷：应收账款702

　　借：库存商品240

　　贷：以前年度损益调整240

　　借：应交税费—应交所得税90

　　贷：以前年度损益调整90

　　④事项(7)

　　借：应收账款150

　　贷：以前年度损益调整150(1500×10%)

　　借：以前年度损益调整120

　　贷：劳务成本120

　　借：以前年度损益调整7.5

　　贷：应交税费—应交所得税7.5

　　借：利润分配—未分配利润351

　　盈余公积39

　　贷：以前年度损益调整390

　　2. 甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股(每股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。

　　当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元;②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 500万元(不含增值税额，下同)，产品成本为1 750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。

　　(3)6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。

　　(4)10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元;乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

　　(5)12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

　　(6)20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。

　　(7)其他有关资料：

　　①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

　　②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

　　③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

　　(3)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

　　(4)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)。

　　【正确答案】 (1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1400=21 000万元。

　　借：长期股权投资 21 000

　　管理费用 20

　　贷：股本 1 400

　　资本公积 19 300

　　银行存款 320

　　(2)计算甲公司在编制购买日合并报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

　　商誉=21000-27000×70%=2100万元。

　　(3)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。

　　调整后的乙公司20×1年度净利润=9 000-600-240=8 160万元。

　　①借：长期股权投资 5 712

　　贷：投资收益 5 712

　　②借：长期股权投资 350

　　贷：其他综合收益 350

　　③借：投资收益 2 800

　　贷：长期股权投资 2 800

　　(4)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。

　　①借：营业收入 2 500

　　贷：营业成本 2 275

　　存货 225

　　②借：营业收入 2 000

　　贷：营业成本 1 700

　　固定资产 300

　　借：固定资产 30

　　贷：管理费用 30

　　③借：营业外收入 300

　　营业收入 3 600

　　贷：营业成本 3 480

　　无形资产 300

　　存货 120

　　借：无形资产 15

　　贷：管理费用 15

　　④

　　借：应付账款 2500

　　贷：应收账款 2500

　　借：应收账款 200

　　贷：资产减值损失 200

　　⑤借：股本 6 000

　　资本公积 8 000(5000+3000)

　　其他综合收益 500

　　盈余公积 2 400(1500+900)

　　未分配利润 14 760(11500+8160-900-4000)

　　商誉 2 100

　　贷：长期股权投资 24 262

　　少数股东权益 9 498

　　⑥借：投资收益 5 712

　　少数股东损益 2 448

　　未分配利润—年初 11 500

　　贷：提取盈余公积 900

　　对股东的分配 4 000

　　未分配利润—年末 14 760