四、计算分析题

　　1. A股份有限公司(本题下称“A公司”)2013年1月1日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为66万元;递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为33万元，适用的所得税税率为25%。2013年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准，自2014年1月1日起，适用的所得税税率将变更为15%。

　　该公司2013年利润总额为10 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

　　(1)2013年1月1日，A公司以2 086.54万元自证券市场购入当日发行的一项3年期国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%，分期付息，到期一次还本。A公司将该国债作为持有至到期投资核算。

　　税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　(2)2013年1月1日，A公司以4 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期、到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为4 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为5%。A公司将其作为持有至到期投资核算。

　　税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。

　　(3)2012年11月23日，A公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2 900万元。2012年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用100万元。A公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。

　　税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。

　　(4)2013年6月20日，A公司因违反税收的规定被税务部门处以20万元罚款，罚款未支付。

　　税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

　　(5)2013年10月5日，A公司自证券市场购入某股票，支付价款400万元(假定不考虑交易费用)。A公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。

　　假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　(6)2013年12月10日，A公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。A公司预计很可能支出的金额为200万元。

　　税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

　　(7)2013年计提产品质量保证费340万元，实际发生保修费用180万元。

　　(8)2013年未发生存货跌价准备的变动。

　　(9)2013年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。

　　A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：

　　(1)计算A公司2013年应纳税所得额和应交所得税。

　　(2)分别计算A公司2013年的递延所得税资产发生额、递延所得税负债的发生额、应确认的递延所得税费用以及所得税费用总额。

　　(3)编制A公司2013年确认所得税费用的相关会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　【正确答案】 (1)A公司2013年应纳税所得额=10 000-2 086.54×5%(事项1)+(3 000×5/15-3 000/5) (事项3)+20(事项4)+200(事项6)+160(事项7)=10 675.67(万元)

　　2013年应交所得税

　　=10 675.67×25%=2 668.92(万元)

　　(2)A公司2013年“递延所得税资产”期末余额=(66÷25%+400+100+200+160)×15%=168.6(万元)

　　2013年“递延所得税资产”本期发生额=168.6-66=102.6(万元)

　　A公司2013年“递延所得税负债”期末余额=33÷25%×15%=19.8(万元)

　　2013年“递延所得税负债”本期发生额

　　=19.8-33=-13.2(万元)

　　应确认的递延所得税费用

　　=-(102.6-100×15%)-13.2=-100.8 (万元)

　　所得税费用

　　=2 668.92-100.8=2 568.12(万元)

　　(3)相关会计分录：

　　借：所得税费用 2 568.12

　　递延所得税资产 102.6

　　递延所得税负债 13.2

　　贷：应交税费——应交所得税 2 668.92

　　其他综合收益 15(100×15%)

　　2. A公司于2009年1月1日从证券市场购入B公司2008年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款是1005.35万元，另外，支付相关的费用10万元，A公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息。

　　2009年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来的现金流量的现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。

　　2010年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且其公允价值为925万元。

　　2010年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司债券。

　　要求：

　　(1)编制2009年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。

　　(2)编制2009年1月5日收到利息时的会计分录。

　　(3)编制2009年12月31日确认投资收益的会计分录。

　　(4)计算2009年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录。

　　(5)编制2010年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录。

　　(6)编制2010年2月20日出售债券的会计分录。

　　【正确答案】

　　(1)编制2009年1月1日，A公司购入债券时的会计分录

　　借：持有至到期投资——成本 　　　　　　1000

　　应收利息 　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　1015.35

　　持有至到期投资——利息调整 　　　　　　34.65

　　(2)编制2009年1月5日收到利息时的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)编制2009年12月31日确认投资收益的会计分录

　　投资收益=期初摊余成本×实际利率=(1000-34.65)×6%=57.92(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　50

　　持有至到期投资――利息调整　　　　7.92

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　57.92

　　(4)计算2009年12月31日应计提减值准备的金额，并编制相应的会计分录

　　2009年12月31日计提减值准备前的摊余成本=1000-34.65+7.92=973.27(万元)

　　计提减值准备=973.27-930=43.27(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　43.27

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　43.27

　　(5)编制2010年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　1000

　　持有至到期投资——利息调整　　　 26.73

　　持有至到期投资减值准备　　　　　 43.27

　　其他综合收益　　　　　　5

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　1000

　　可供出售金融资产——利息调整　　　 26.73

　　——公允价值变动　 48.27(=1000—925—26.73)

　　(6)编制2010年2月20日出售债券的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 890

　　可供出售金融资产——利息调整　　　 26.73

　　——公允价值变动　 48.27

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 35

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　1000

　　借：投资收益　　 　　　　　　　　　　　5

　　贷：其他综合收益　　　　　　　5