一国有公司2010年度境内经营应纳税所得额为3 000万元，该公司在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额600万元，其中生产经营所得500万元，A国规定税率为20%;特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30%;B国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，B国规定的税率为30%，租金所得100万元，B国规定的税率为20%。计算该国有企业2010年境内境外所得在我国境内实际应纳所得税。

　　[答案]

　　(1)企业所得税实行分国不分项计算，因此来源于A、B两国的所得应当分别计算抵免限额。该企业当年境内外应纳税所得额=3 000+600+400=4 000(万元)

　　(2)境内外所得按照我国税法应纳税额=4 000×25%=1 000(万元)

　　A国分支机构在境外实际缴纳的税额=500×20%+100×30%=130(万元)，在A国的分支机构境外所得的抵免限额=1 000×600/4 000=150(万元)，按照实际缴纳的130万元抵扣。

　　B国分支机构在境外实际缴纳的税额=300×30%+100×20%=110(万元)，在B国的分支机构境外所得的抵免限额=1 000×400/4 000=100(万元)，按照限额扣除。

　　(3)A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为130万元和100万元。

　　(4)全年应纳税额=1 000-130-100=770(万元)

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