五、综合题

　　1、 某市百货公司为增值税一般纳税人，2010年发生以下业务：

　　资料一：6月份的销售货物和购进货物资料

　　(1)采取买一送一方式销售电视机，共销售150台，每台价格3000元(不含税);同时送出150只电饭煲(市场价格400元/只)(不含税)，同时用商场的货车运输，收取送货运费10000元;

　　(2)当月逾期包装物押金23400元。

　　(3)促销某型号洗衣机100台，每台价格1600元(不含税)，全部销售给某使用单位，已开具增值税专用发票。由于一次购货较大，给予10%折扣，折扣金额开在一张发票上。

　　(4)购进一批小家电，取得增值税专用发票注明价款10万元。

　　资料二：2010年全年收入及费用情况：

　　2010年底，该百货公司核算2010年度主营业务收入1625万元，出租仓库取得租金收入30万元，主营业务成本700万元，营业税金及附加为25万元，三项费用合计326万元，其中业务招待费13万元，广告费50万元;营业外支出3.5万元，其中0.2万元是交通罚款，当期支付2009年的税收滞纳金2万元;当期用自产货物投资，同类售价80万元，货物成本38万元，企业按照成本进行了结转。不考虑其他税费。

　　要求：根据上述资料，分析回答下列问题：

　　(1)根据资料一的数据，计算该商场2010年6月应纳的增值税额。

　　(2)根据资料二的数据，计算业务招待费、广告费、以及营业外支出应调整的应纳税所得额。

　　【正确答案】：(1)计算本月缴纳的增值税

　　①本月商场可以抵扣的增值税进项税=10×17%=1.7(万元)

　　②本月商场发生的增值税销项税=(0.3+0.04)×150×17%+2.34/(1+17%)×17%+0.16×100×(1—10%)×17%+1/(1+17%)×17%=11.6(万元)

　　③本月商场应缴纳的增值税=11.6—1.7=9.9(万元)

　　注：收取的送货运费10000元应该作为价外收入缴纳增值税。

　　(2)调整本年应纳税所得额

　　①业务招待费限额=(1625+30+80)×0.5%=8.68(万元)，实际发生额的60%=13×60%=7.8(万元)，准予扣7.8万元，业务招待费应调增应纳税所得额=13-7.8=5.2(万元)

　　②广告费扣除限额=(1625+30+80)×15%=260.25(万元)，企业实际发生50万元，所以可以全部扣除，无需调整应纳税所得额。

　　③营业外支出中的交通罚款属于行政罚款，不得在税前扣除，税收滞纳金不得在税前扣除，故营业外支出中的这两部分都不得在税前扣除，所以应调增应纳税所得额=0.2+2=2.2(万元)

　　2、 2011年度某企业会计报表上的利润总额为100万元，已累计预缴企业所得税25万元。该企业2011年度其他有关情况如下：

　　(1) 通过政府机构进行公益性捐赠，发生的公益性捐赠支出18万元。

　　(2) 开发新技术的研究开发费用20万元(已计入管理费用)，假定税法规定研发费用可实行50%加计扣除政策。

　　(3)支付在建办公楼工程款20万元，已列入当期费用扣除。

　　(4)直接向某足球队进行赞助15万元，已列入当期费用扣除。

　　(5)支付经营过程中发生的诉讼费2.3万元，已列入当期费用扣除。

　　(6)支付企业所属车队因违反交通法规的罚款0.8万元，已列入当期费用扣除。

　　已知：该企业适用所得税税率为25%。

　　要求：

　　(1) 计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额;

　　(2)计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额;

　　(3)计算该企业2011年度应纳税所得额;

　　(4)计算该企业2011年度应纳所得税税额;

　　(5)计算该企业2011年度应汇算清缴的所得税税额。

　　【正确答案】：(1)根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　公益性捐赠支出所得税前扣除限额=100×12%=12(万元)

　　实际发生的公益性捐赠支出18万元，超过限额6万元，应调增所得额6万元。

　　(2)假定税法规定研发费用可实行50%加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为20万元，还可以加计扣除10万元(20×50%)，利润总额中已扣除20万元，应调减所得额10万元。

　　(3)该企业2011年度应纳税所得额：

　　在建办公楼工程款属于资本化支出，不得税前直接扣除，应调增应纳税所得额20万元

　　向某足球队赞助支出不得扣除，应调增应纳税所得额15万元

　　支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额0.8万元

　　该企业2011年度应纳税所得额=100+6-10+20+15+0.8=131.8(万元)

　　(4)该企业2011年度应纳所得税税额=131.8×25%=32.95(万元)

　　(5)该企业2011年度应汇算清缴的所得税税额=32.95-25(已预缴)=7.95(万元)。