1、标准成本的制定

　　标准成本=数量标准×价格标准

　　单位产品的标准成本=直接材料的标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本=材料数量标准×价格标准+工时用量标准×标准工资率+工时用量标准×标准制造费用分配率

　　2、变动成本差异的计算

　　(1)方法一

　　(2)方法二(连环替代法)

　　标准成本=标准价格×标准数量①

　　替换数量：标准价格×实际数量②

　　替换价格：实际价格×实际数量③

　　数量差=②-①

　　价格差=③-②

　　【提示】

　　(1)成本差异=实际的成本-实际产量的标准成本。

　　(2)计算直接人工、变动制造费用的效率差异：△数量=实际数-实际产量的标准工时。

　　(3)成本差异为正，即实际成本大于标准成本，表示超支;

　　成本差异为负，即实际成本小于标准成本，表示节约。

　　3、固定制造费用的差异分析

　　【总结】解题技巧

　　第 1 步，将公式 1、2、3、4 一字排开(写文字版，不带数)。

　　第 2 步，根据公式，带入具体数值。

　　第 3 步，具体数值相减，进行两差异或三差异分析。

　　【经典例题】

　　甲公司采用标准成本制度核算产品成本，本月实际生产225件产品。本月使用原材料48000千克，其实际成本为26400元;本月消耗实际工时l500小时，实际工资额为12600元。

　　变动制造费用实际发生额为6450元，固定制造费用为l530元。甲公司对该产品的产能为1520小时/月。

　　其产品标准成本资料如下表所示：

　　要求：

　　(1)计算直接材料价格差异和用量差异，并判断超支还是节约;

　　(2)计算直接人工效率差异和工资率差异，并判断超支还是节约;

　　(3)计算变动制造费用耗费差异和效率差异，并判断超支还是节约;

　　(4)分别用两差异和三差异法，计算固定成本项目的成本差异，并判断超支还是节约。

　　.【答案】

　　(1)直接材料价格差异=△价格×实际数=(26400/48000-0.6)×48000=-2400(元)(节约)

　　直接材料数量差异=△数量×标准价=(48000-225×200)×0.6=1800(元)(超支)

　　(2)人工工资率差异(价格差)=△工资率×实际数=(12600/1500-8)×1500=600(元)(超支)

　　人工效率差异(数量差)=△数量×标准价(标准工资率)=(1500-225×5)×8=3000(元)(超支)

　　(3)变动制造费用耗费差异(价格差)=△分配率×实际数=(6450/1500-4)×1500=450(元)(超支)

　　变动制造费用效率差异(数量差)=△数量×标准价(标准分配率)=(1500-225×5)×4=1500(元)(超支)

　　①两差异分析计算如下：

　　耗费差异=1530-1520×1.5=-750(元)(节约)

　　能量差异=1520×1.5-225×5×1.5=592.5(元)(超支)

　　②三差异分析计算如下：

　　耗费差异=1530-1520×1.5=-750(元)(节约)

　　产量差异=1520×1.5-1500×1.5=30(元)(超支)

　　效率差异=1500×1.5-225×5×1.5=562.5(元)(超支)