【例题·计算分析题】甲企业于2×17年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起六个月内向甲企业提供300万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资。甲企业自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区。如果甲企业在此期间内提前搬离开发区，开发区政府允许甲企业按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲企业于2×18年1月3日收到补贴资金。甲企业对其采用总额法核算。

　　假设甲企业在实际收到补贴资金时，客观情况表明甲企业在未来5年内搬离开发区可能性很小。甲企业应当在收到补助资金时记入“递延收益”科目。由于协议约定如果甲企业提前搬离开发区，开发区政府有权追回部分补贴，说明企业每年留在开发区一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除。补贴收益得以实现、所以，应当将补贴在5年内平均摊销结转计入损益。

　　本例中，开发区政府对甲企业的补助是对该企业在开发区内投资并开展经营活动的奖励，并不指定用于补偿特定的成本费用。

　　甲企业账务处理如下：

　　(1)2×18年1月3日，甲企业实际收到补贴资金：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　(2)2×18年12月31日及以后年度，甲企业分期将递延收益结转计入当期损益：

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　(300/5)60

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　60

　　假设2×20年1月，因甲企业重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲企业退回补贴款180万元：

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　(300-60×2)180

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　【例题·计算分析题】甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。

　　本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。

　　(1)甲公司生产并销售环保设备，该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台750万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售;同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2×17年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到，当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由;编制相关的会计分录。

　　『正确答案』甲公司收到政府的补助款，不属于政府补助。理由：甲公司虽然取得政府补助款，但最终受益的是从甲公司购买环保设备的消费者，相当于政府以每台750万元的价格购买设备，然后，再按照每台500万元销售给终端用户。对于甲公司而言，销售环保设备收入由两部分构成，一是终端客户支付的价款，二是政府的补助款，政府的补助款是甲企业产品对价的组成部分，所以，甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理。

　　借：银行存款　　　　　　　　　(5 000+5 000)10 000

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　贷：主营业务收入　　　　　 　　　　(750×20)15 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　 (600×20)12 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　(2)甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10 000万元，已计提折旧6 500万元，拆除设备的账面价值为300万元(假定无残值)，新安装设备的购进成本为8 000万元，另发生其他相关费用1 200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。

　　甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目。经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3 000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。

　　要求：

　　(2)根据资料(2)，说明甲公司获得政府的补助款的分类;编制与生产线更新改造相关的会计分录。

　　『正确答案』(2)甲公司获得政府的补助款属于与资产相关的政府补助。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 500

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 　300

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　 　　　　　　300

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 　　　8 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　8 000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 　　　　1 200

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　12 400

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　12 400

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　 　　3 000

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　3 000

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　3 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　3 000

　　(3)5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1 500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才。

　　该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1 500万元补助资金。

　　要求：

　　(3)根据资料(3)，说明甲公司收到政府的补助款的分类，编制甲公司2×17年相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　(3)甲公司收到政府的补助款属于与收益相关的政府补助。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 500

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 500

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500