【例题·计算题】大华工厂生产甲、乙两种产品。经作业分析，该企业根据各项作业的成本动因性质设立了A、B、C三个作业成本中心，其中A作业是被B、C两个作业消耗的作业，而B、C两个作业是被甲、乙两种产品消耗的作业。本月甲、乙两种产品的产量及直接成本资料见下表。

　　本月A作业的作业总成本为50000元，成本动因总量为250小时，其中：B作业耗用150小时，C作业耗用100小时。直接追溯至B、C两个作业的资源费用资料见下表。

　　B、C两个作业成本中心的成本动因和作业量资料见下表。

　　要求：

　　(1)计算A作业成本分配率以及B、C两个作业应分配的A作业的成本。

　　(2)计算B、C两个作业的作业总成本和单位成本。

　　(3)计算甲、乙两种产品应分配的B、C两个作业的作业成本。

　　(4)计算甲、乙两种产品的总成本和单位成本。

　　【答案】(1)A作业成本分配率=50000/250=200(元/小时)

　　B作业应分配的A作业的成本=200×150=30000(元)

　　C作业应分配的A作业的成本=200×100=20000(元)

　　(2)B作业的作业总成本=30000+15000+30000=75000(元)

　　B作业的单位成本=75000/500=150(元/次)

　　C作业的作业总成本=10000+12000+20000=42000(元)

　　C作业的单位成本=42000/210=200(元/小时)

　　(3)甲产品应分配的B作业的作业成本=150×300=45000(元)

　　甲产品应分配的C作业的作业成本=200×120=24000(元)

　　乙产品应分配的B作业的作业成本=150×200=30000(元)

　　乙产品应分配的C作业的作业成本=200×90=18000(元)

　　(4)甲产品的总成本=80000+192000+45000+24000=341000(元)

　　甲产品的单位成本=341000/10000=34.1(元/件)

　　乙产品的总成本=60000+112000+30000+18000=220000(元)

　　乙产品的单位成本=220000/4000=55(元/件)。

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　　☆经典题解

　　【例题·单选题】企业可按照受益对象、层次和重要性，将作业分为五类。其中，随产量变动而成正比例变动的作业是( )。

　　A.产量级作业

　　B.批别级作业

　　C.品种级作业

　　D.设施级作业

　　【答案】A

　　【解析】产量级作业是指明确地为个别产品(或服务)实施的、使单个产品(或服务)受益的作业。该类作业的数量与产品(或服务)的数量成正比例变动。选项A正确。批别级作业是指为一组(或一批)产品(或服务)实施的、使该批该组产品(或服务)受益的作业。该类作业的数量与产品(或服务)的批量数成正比变动。选项B错误。品种级作业是指为生产和销售某种产品(或服务)实施的、使该种产品(或服务)的每个单位都受益的作业。该类作业的数量与品种的多少成正比例变动。选项C错误。

　　设施级作业是指为提供生产产品(或服务)的基本能力而实施的作业。该类作业是开展业务的基本条件，其使所有产品(或服务)都受益，但与产量或销量无关。选项D错误。

　　【例题·单选题】下列关于成本动因(又称成本驱动因素)的表述中，不正确的是( )。

　　A.资源耗用量的高低与最终的产品数量没有直接关系

　　B.资源动因是引起作业成本变动的驱动因素

　　C.成本动因可分为资源动因和生产动因

　　D.成本动因可以导致成本的发生

　　【答案】C

　　【解析】作业量的多少决定着资源的耗用量，但资源耗用量的高低与最终的产品数量没有直接关系。选项A正确。资源动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之间的因果关系。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，根据资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。选项B正确。成本动因分为资源动因和作业动因。选项C不正确。成本动因亦称成本驱动因素，是指诱导成本发生的原因。选项D正确。

　　【例题·多选题】下列各项中，适合作为产量级作业的作业动因的有( )。

　　A.生产准备次数

　　B.零部件产量

　　C.采购次数

　　D.耗电千瓦时数

　　【答案】BD

　　【解析】产量级作业是指明确地为个别产品(或服务)实施的、使单个产品(或服务)受益的作业。该类作业的数量与产品(或服务)的数量成正比例变动。选项B、D正确。选项A、C适合作为批别级作业的作业动因。

　　【例题·判断题】按照作业成本计算法，作业量的多少决定着资源的耗用量，因此，资源耗用量的高低与最终的产品数量有着直接的关系。( )

　　【答案】×

　　【解析】按照作业成本计算法，作业量的多少决定着资源的耗用量，但资源耗用量的高低与最终的产品数量没有直接关系。

　　【例题·多选题】下列关于成本动因的说法中错误的有( )。

　　A.成本动因是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介

　　B.资源动因是引起产品成本变动的驱动因素

　　C.作业动因是引起作业成本变动的驱动因素

　　D.成本动因是诱导成本发生的原因

　　【答案】BC

　　【解析】成本动因亦称成本驱动因素，是指诱导成本发生的原因，是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介。所以，选项A、D正确。资源动因是引起作业成本变动的驱动因素。作业动因是引起产品成本变动的驱动因素。所以，选项B、C错误。

　　【例题·多选题】按消耗对象不同，作业可分为( )。

　　A.增值作业

　　B.非增值作业

　　C.主要作业

　　D.次要作业

　　【答案】CD

　　【解析】按消耗对象不同，作业可分为主要作业和次要作业。主要作业是指被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业。次要作业是被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业。

　　【例题·单选题】企业可按照受益对象、层次和重要性，将作业分为五类。下列属于品种级作业的是( )。

　　A.向个别客户提供的技术支持活动

　　B.生产准备

　　C.产品工艺流程制定

　　D.厂房维修

　　【答案】C

　　【解析】选项A属于顾客级作业;选项B属于批别级作业;选项C属于品种级作业;选项D属于设施级作业。

　　【例题·多选题】作业动因需要在交易动因、持续时间动因和强度动因间进行选择。下列有关作业动因选择的说法中错误的有( )。

　　A.如果每次执行所需要的资源数量相同或接近，应选择持续时间动因

　　B.如果每次执行所需要的时间存在显著的不同，应选择交易动因

　　C.如果作业的执行比较特殊或复杂，应选择强度动因

　　D.对于选择的作业动因，企业应采用相应的方法和手段进行计量

　　【答案】AB

　　【解析】企业如果每次执行所需要的资源数量相同或接近，应选择交易动因;如果每次执行所需要的时间存在显著的不同，应选择持续时间动因;如果作业的执行比较特殊或复杂，应选择强度动因。对于选择的作业动因，企业应采用相应的方法和手段进行计量，以取得作业动因量的可靠数据。

　　【例题·单选题】下列属于强度动因的是( )。

　　A.接受或发出订单数

　　B.产品安装时间

　　C.某种新产品的安装调试作业次数

　　D.检验完工产品质量作业的次数

　　【答案】C

　　【解析】选项A、D属于交易动因;选项B属于持续时间动因;选项C属于强度动因。

　　【例题·判断题】作业成本分配是指企业将各作业中心的作业成本按作业动因分配至产品等成本对象，计算出各成本对象的总成本和单位成本的过程。( )

　　【答案】×

　　【解析】作业成本分配是指企业将各作业中心的作业成本按作业动因分配至产品等成本对象，并结合直接追溯的资源费用，计算出各成本对象的总成本和单位成本的过程。