四、计算分析题

　　1、甲公司为某企业集团的一个投资中心，X是甲公司下设的一个利润中心，相关资料如下：

　　资料一：2012年X利润中心的营业收入为120万元，变动成本为72万元，该利润中心负责人可控固定成本为10万元，不可控但应由该利润中心负担的固定成本为8万元。

　　资料二：甲公司2013年初已投资700万元，预计可实现利润98万元，现有一个投资额为300万元的投资机会，预计可获利润36万元，该企业集团要求的最低投资报酬率为10%。

　　<1> 、根据资料一，计算X利润中心2012年度的部门边际贡献。

　　【正确答案】 部门边际贡献=120-72-10-8=30(万元)(1分)

　　<2> 、根据资料二，计算甲公司接受新投资机会前的投资报酬率和剩余收益。

　　【正确答案】 接受新投资机会前：

　　投资报酬率=98/700×100%=14%(0.5分)

　　剩余收益=98-700×10%=28(万元)(0.5分)

　　<3> 、根据资料二，计算甲公司接受新投资机会后的投资报酬率和剩余收益。

　　【正确答案】 接受新投资机会后：

　　投资报酬率=(98+36)/(700+300)×100%=13.4%(1分)

　　剩余收益=(98+36)-(700+300)×10%=34(万元)(1分)

　　<4> 、根据(2)、(3)的计算结果从企业集团整体利益的角度，分析甲公司是否应接受新投资机会，并说明理由。

　　【正确答案】 从企业集团整体利益角度，甲公司应该接受新投资机会。(0.5分)

　　因为接受新投资机会后，甲公司的剩余收益增加了。(0.5分)

　　2、某企业采用标准成本法，A产品的预算产量为1000件，单位产品标准成本如下：

　　本月生产A产品800件，实际单位成本为：

　　直接材料 0.11(千克/件)×140(元/千克)=15.4元/件

　　直接人工 5.5(小时/件)×3.9(元/小时)=21.45元/件

　　变动制造费用 4000元/800件=5元/件

　　固定制造费用 5000元/800件=6.25元/件

　　单位产品实际成本 15.4+21.45+5+6.25=48.1元/件

　　<1> 、计算各项成本差异(其中固定制造费用成本差异按照两差异法分析)。

　　【正确答案】 (1)直接材料成本差异：

　　直接材料价格差异=实际产量下的实际用量×(实际价格-标准价格)

　　=(800×0.11)×(140-150)=-880(元)

　　直接材料用量差异=(实际产量下的实际用量-实际产量下的标准用量)×标准价格

　　=(800×0.11-800×0.1)×150=1200(元)

　　直接材料成本差异=价格差异+用量差异=(-880)+1200=320(元)(1分)

　　(2)直接人工成本差异：

　　直接人工工资率差异=实际产量下实际工时×(实际工资率-标准工资率)

　　=(800×5.5)×(3.9-4)=-440(元)

　　直接人工效率差异=(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时)×标准工资率

　　=(800×5.5-800×5)×4=1600(元)

　　直接人工成本差异=工资率差异+人工效率差异=(-440)+1600=1160(元)(1分)

　　(3)变动制造费用成本差异：

　　变动制造费用耗费差异=实际产量下实际工时×(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)=(800×5.5)×[4000/(800×5.5)-6000/(1000×5)] =-1280(元)

　　变动制造费用效率差异=(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时)×变动制造费用标准分配率=(800×5.5-800×5)×6000/(1000×5)=480(元)

　　变动制造费用成本差异=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异

　　=(-1280)+480=-800(元)(1分)

　　(4)固定制造费用成本差异：

　　预算产量下的标准工时=1000×5=5000(小时)

　　实际产量下的标准工时=800×5=4000(小时)

　　实际产量下的实际固定制造费用=5000(元)

　　预算产量下的标准固定制造费用=5000(元)

　　固定制造费用标准分配率=5000/5000=1(元/工时)

　　固定制造费用耗费差异=实际产量下的实际固定制造费用-预算产量下的标准固定制造费用=0

　　固定制造费用能量差异=预算产量下的标准固定制造费用-实际产量下的标准工时×固定制造费用标准分配率=5000-4000×1=1000(元)

　　固定制造费用成本差异=0+1000=1000(元)(2分)

　　【该题针对“固定制造费用成本差异的计算与分析”知识点进行考核】