第二节　非货币性资产交换的确认和计量

　　一、非货币性资产交换的确认和计量原则

　　非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益：

　　1.该项交换具有商业实质;

　　2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

　　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

　　但有下列情形之一时，非货币性资产应当以换出资产的账面金额和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：

　　1.该项交换不具有商业实质;

　　2.换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。

　　因此，在确定换入资产成本的计量基础和交换所产生损益的确认原则时，需要判断该项交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。

　　【例题•单选题】下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是(　　)。(2017年)

　　A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　C.涉及补价的，应当确认损益

　　D.不涉及补价的，不应确认损益

　　【答案】C

　　【解析】选项C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益。

　　二、商业实质的判断

　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

　　(一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

　　(二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　【例题•多选题】下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的有(　　)。(2017年)

　　A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益

　　B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入

　　C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入

　　D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益

　　【答案】AC

　　【解析】选项B，换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入，按换出资产的账面价值确认营业成本;选项D，换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于账面价值的差额计入资产处置损益。