第二节 会计信息质量要求(重点)

　　一、可靠性

　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

　　【例题3·判断题】可靠性要求包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。( )

　　【答案】√

　　二、相关性

　　相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

　　四、可比性

　　可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体包括下列要求：

　　(一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

　　(二)不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

　　【例题4·单选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的是( )。

　　A.投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式

　　B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的无形资产减值准备全部予以转回

　　C.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产的成本

　　D.因追加投资，使原投资比例由50%增加到80%，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B和C的会计处理不符合会计准则的规定，违背会计信息质量可比性要求。

　　五、实质重于形式

　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。

　　【例题5·单选题】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求是( )。

　　A.可理解性

　　B.谨慎性

　　C.实质重于形式

　　D.可靠性

　　【答案】C

　　【解析】企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　六、重要性

　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

　　七、谨慎性

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

　　但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

　　【例题6·判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，

　　应高估负债和费用，低估资产和收益。( )(2011年考题)

　　【答案】×

　　【解析】谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

　　【例题7·多选题】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有( )。

　　A.因本年实现利润远超过预算，对所有固定资产大量计提减值准备

　　B.符合条件的或有应付金额确认为预计负债

　　C.对投资性房地产计提减值准备

　　D.将长期借款利息予以资本化

　　【答案】BC

　　【解析】选项A属于滥用会计政策，与谨慎性要求无关;选项D不符合谨慎性要求。

　　八、及时性

　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。满足及时性会计信息质量要求，可能会影响会计信息的可靠性。

　　【例题8·单选题】下列各项会计信息质量要求中，对可靠性起着制约作用的是( )。

　　A.及时性

　　B.谨慎性

　　C.重要性

　　D.实质重于形式

　　【答案】A

　　【解析】及时性可能会影响会计信息的可靠性。