交易性金融资产

　　金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产可以分为以下4类：

　　1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　2持有至到期投资

　　3贷款和应收账款

　　4可供出售金融资产

　　相关规定：以公允价值计量且其变动计入当期损盖的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　划分为交易性金融资产的条件

　　取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如、企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票，债券和基金等准备近期内出售。

　　初始计量应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益;支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

　　后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益

　　具体核算：

　　1取得交易性金融资产的会计处理：

　　借：交易性金融资产―成本(公允价值)

　　投资收益(发生的交易费用)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　贷：银行存款(按实际支付的金额)

　　2交易性金融资产持有期间的会计处理

　　(1)股票投资：被投资单位宣告发放的现金股利

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　(2)债券投资：资产负债表日按分期付息，一次还本债券投资的票面利率计算的利息

　　借：应收利息

　　贷：投资收益

　　贷款和应收款项

　　相关规定

　　1.划分的条件

　　贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括：金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款;非金融企业持有应收款项。

　　2.初始计量

　　(1)金融企业应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。

　　(2)一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。

　　3.后续计量

　　贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

　　具体会计核算

　　1.贷款的会计处理

　　(1)发放贷款

　　借：贷款——本金【本金】

　　贷：吸收存款、存放中央银行款项【实际支付的金额】

　　贷款——利息调整【差额】

　　(2)资产负债表日

　　借：应收利息【按贷款的合同本金×合同利率】

　　贷款——利息调整

　　贷：利息收入【按贷款的摊余成本×实际利率】

　　2.应收款项的会计处理

　　持未到期的商业汇票向银行贴现

　　借：银行存款【应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)】

　　财务费用【按贴现息部分】

　　贷：应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权】

　　短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】