2017中级会计师《中级会计实务》冲刺班重点讲义：资产减值损失的确定与会计处理

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　　【例题6-计算题】甲公司为一物流公司，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于2014年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下：

　　(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。

　　(2)货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。2014年12月31日，货轮的账面价值为10925万元人民币。货轮已使用15年。尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。假定计提减值准备后。预计使用年限及折旧方法不变。预计净残值为0。

　　(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示：

　　(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

　　(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：

　　(P/F，10%，l)=0.9091;(P/F，12%，1)=0.8929

　　(P/F，10%，2)=0.8264;(P/F，12%，2)=0.7972

　　(P/F，10%，3)=0.7513;(P/F，12%，3)=0.7118

　　(P/F，10%，4)=0.6830;(P/F，12%，4)=0.6355

　　(P/F，10%，5)=0.6209;(P/F，12%，5)=0.5674

　　(6)2014年12月31日的;汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：第1年年末为l美元=6.80元人民币;第2年年末为l美元=6.75元人民币;第3年年末为l美元=6.70元人民币;第4年年末为l美元=6.65元人民币;第5年年末为l美元=6.60元人民币。

　　要求：

　　(1)使用期望现金流量法分别计算货轮未来5年每年的现金流量。

　　(2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

　　(3)计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

　　(4)计算货轮2015年应计提的折旧，并编制相关会计分录。

　　网校答案：

　　第1年期望现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(万美元)

　　第2年期望现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(万美元)

　　第3年期望现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(万美元)

　　第4年期望现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(万美元)

　　第5年期望现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(万美元)

　　(2)该货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值=(380×0.8929+342×0.7972+324×0.7718+354×0.6355+372×0.5674)×6.85=8758.46(万元人民币)，因无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以可收回金额即为未来现金流量现值8758.46万元人民币。

　　(3)应计提减值准备=10925-8758.46=2166.54(万元人民币)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失2166.54

　　贷：固定资产减值准备2166.54

　　(4)2015年应计提折旧=8758.46÷5=1751.69(万元人民币)

　　借：主营业务成本l751.69

　　贷：累计折旧 1751.69

　　【例题7-单选题】20×9年末，A公司的一项管理用固定资产出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为62万元。该项固定资产系A公司于20×7年l2月购入，入账价值为210万元，预计净残值为0，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，则该项固定资产对A公司20×9年度损益的影响为( )万元。

　　A.12 B.78 C.66 D.13822

　　网校答案：B

　　网校解析：20×8年的折旧额=210×5/15=70(万元)，20×9年的折旧额=210×4/15=56(万元)，至20×9 年末固定资产的账面价值=210—70—56=84(万元)，高于可收回金额62万元，则应计提减值准备22万元。因此该设备对甲公司20×9年度损益的影响数为78万元(管理费用56+资产减值损失22)。