2017中级会计职称中级会计实务必考点：应收和预收款项

　　相关推荐：2017年中级会计师考试各科目备考专题（讲义|模拟试题|经验|真题|培训）

　　1、应收票据和应收账款的问题要结合收入和债务重组一起掌握。

　　注意应收账款的入账价值问题：商业折扣、现金折扣、销售折让、销货退回对应收账款的影响。

　　例如：企业销售一批商品，商业折扣为95折，现金折扣2/10、n/30，同时发生折让的混合问题。

　　(1)商业折扣(不直接影响应收账款，影响发票价格)

　　(2)现金折扣(销售时不影响应收账款，发生时计入财务费用)

　　(3)销售折让(发生折让，冲减收入、冲减应收账款、冲减应交税金——应交增值税(销项税额))

　　2、应收票据(商业汇票)，到期时如果收到款项：

　　借：银行存款

　　贷：应收票据(口误)

　　财务费用

　　没有收到款项转入应收账款中。

　　应收票据本身不提准备金，转入应收账款后要计提坏账准备。

　　3、预付账款及其他应收款

　　其他应收款包括的内容：

　　(1)应收的各种赔款，罚款

　　(2)应收出租包装物的租金

　　(3)应向职工收取的各种垫付款项

　　(4)备用金

　　(5)存出的保证金，如租入包装物支付的押金

　　(6)预付帐款转入

　　(7)其他各种应收、暂付款项

　　预付账款的账户结构，借方余额表示一项资产、贷方余额表示一项负债。

　　4、坏账

　　应收账款、其他应收款→计提坏账准备

　　若应收票据到期，无法收回，应收票据转到应收账款→ 需计提坏账准备

　　预付账款，到期收不回货物，预付账款转到其他应收款→ 需计提坏账准备

　　坏账的核算方法采用备抵法。计提的比例自行确定，一经确定，不得随意变更，变更的时候要采用估计变更的方法来处理(未来适用法)。

　　计提坏账准备时：

　　借：管理费用

　　贷：坏账准备

　　发生坏账时

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

　　本期需要计提的数额：考虑计提坏账准备的方法(余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法、个别认定法)，计提准备之前准备账户的余额(借方余额，两者之和;贷方余额，两者之差)。

　　例如：01年坏账准备采用直接转销法，05年1月1日开始采用备抵法进行坏账核算，政策变更，追溯调整。

　　会计处理：

　　借：利润分配——未分配利润

　　贷：坏账准备

　　5、应收债权出售和融资(新)

　　与债权相关的所有权上的风险和报酬实质未发生转移――→视为质押应收债权-→不转出应收债权、不确认损益

　　与债权相关的所有权上的风险和报酬实质发生了转移――→视为出售应收债权―→转出应收债权、确认相关损益。(例如：出售应收债权，并且不附追索权)

　　贴现中的处理原则相同。