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2017中级会计师中级会计实务重难点及例题:分期付款购买商品与分期收款销售商品

来源 :考试网 2017-05-18

  分期付款购买商品与分期收款销售商品

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  1、分期付款购买无形资产

  购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用,在付款期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。

  2、分期付款购买固定资产

  企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件,实质上具有融资性质的,所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,符合资本化条件的,计入相关资产成本,否则计入当期损益。其账务处理为:企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时,应按购买价款的现值,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,按应支付的价款总额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。按期支付价款时,借记“长期应付款”科目,贷记“银行存款”科目。

  3、分期收款销售商品

  如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供信贷,在符合收入确认条件时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,计入当期损益(冲减财务费用)。

  例题1、2001年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为20000000元,分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15600000元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为16000000元。假定甲公司发出商品时,其有关的增值税纳税义务尚未发生;在合同约定的收款日期,发生有关的增值税纳税义务。

  根据本例的资料,甲公司应当确认的销售商品收入金额为16000000元。

  根据下列公式:

  未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额

  可以得出:

  r=7.93%

  每期计入财务费用的金额如表14-1所示。

  表14-1 单位:元

日期

收现总额(a)

财务费用

(b)=期初(d)×7.93%

已收本金

(c)=(a)-(b)

未收本金

(d)=期初(d)-(c)

2001年1月1日

 

 

 

16000000

2001年12月31日

4000000

1268800

2731200

13268800

2002年12月31日

4000000

1052215.84

2947784.16

10321015.84

2003年12月31日

4000000

818456.56

3181543.44

7139472.40

2004年12月31日

4000000

566160.16

3433839.84

3705632.56

2005年年12月31日

4000000

294367.44*

3705632.56

0

总 额

20000000

4000000

16000000

  *尾数调整:4000000-3705632.56=294367.44

  根据表14-1的计算结果,假定乙公司购买该设备后不须安装即可投入使用。甲、乙公司各期的账务处理如下:

  (1)2001年1月1日(甲公司)销售实现。

  借:长期应收款——乙公司 20000000

  贷:主营业务收入——销售××设备 16000000

  未实现融资收益——销售××设备 4000000

  借:主营业务成本——销售××设备 15600000

  贷:库存商品——××设备 15600000

  2001年1月1日(乙公司)购入固定资产

  借:固定资产 16000000

  未确认融资费用 4000000

  贷:长期应付款 20000000

  (2)2001年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。

  借:银行存款 4680000

  贷:长期应收款——乙公司 4000000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 680000

  借:未实现融资收益——销售××设备 1268800

  贷:财务费用——分期收款销售商品 1268800

  2001年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。

  借:长期应付款 4000000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 680000

  贷:银行存款 4680000

  借:财务费用 1268800

  贷:未确认融资费用 1268800

  (3)2002年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。

  借:银行存款 4680000

  贷:长期应收款——乙公司 4000000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 680000

  借:未实现融资收益——销售××设备 1052215.84

  贷:财务费用——分期收款销售商品 1052215.84

  2002年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。

  借:长期应付款 4000000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 680000

  贷:银行存款 4680000

  借:财务费用 1052215.84

  贷:未确认融资费用 1052215.84

  (4)2003年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。

  借:银行存款 4680000

  贷:长期应收款——乙公司 4000000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 680000

  借:未实现融资收益——销售××设备 818456.56

  贷:财务费用——分期收款销售商品 818456.56

  2003年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。

  借:长期应付款 4000000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 680000

  贷:银行存款 4680000

  借:财务费用 818456.56

  贷:未确认融资费用 818456.56

  (5)2004年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。

  借:银行存款 4680000

  贷:长期应收款——乙公司 4000000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 680000

  借:未实现融资收益——销售××设备 566160.16

  贷:财务费用——分期收款销售商品 566160.16

  2004年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。

  借:长期应付款 4000000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 680000

  贷:银行存款 4680000

  借:财务费用 566160.16

  贷:未确认融资费用 566160.16

  (6)2005年年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。

  借:银行存款 4680000

  贷:长期应收款——乙公司 4000000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 680000

  借:未实现融资收益——销售××设备 294367.44

  贷:财务费用——分期收款销售商品 2943676.44

  2005年年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。

  借:长期应付款 4000000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 680000

  贷:银行存款 4680000

  借:财务费用 294367.44

  贷:未确认融资费用 294367.44

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