合并报表

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　　(一)对子公司个别报表的调整(公允价值大于账面价值的调整)

　　借：未分配利润——年初(以前年度调整增加的成本或费用)

　　××成本或费用(当年调整增加的成本或费用)

　　××资产(挤算)

　　贷：资本公积(购买日公允价值大于账面价值的差额)

　　(二)对母公司个别报表的调整

　　借：长期股权投资(挤算)

　　贷：未分配利润——年初(以前年度权益法比成本法多确认的投资收益)

　　投资收益(当年权益法比成本法多确认的投资收益)

　　资本公积(被投资单位资本公积增加的金额×持股比例)

　　(三)合并报表抵销分录

　　1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

　　借：实收资本(股本)(调整后的年末余额)

　　资本公积(调整后的年末余额)

　　其他综合收益(调整后的年末余额)

　　盈余公积(调整后的年末余额)

　　未分配利润——年末(调整后的年末余额)

　　商誉(挤算)

　　贷：长期股权投资(调整后的年末余额)

　　少数股东权益(子公司所有者权益总额×持股比例)

　　2、母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消

　　借：投资收益(子公司调整后净利润×持股比例)

　　少数股东损益(子公司调整后净利润×持股比例)

　　未分配利润——年初

　　贷：提取盈余公积

　　对股东的分配

　　未分配利润——年末(挤算)

　　例题1、甲公司2007年1月1日用银行存款3000万元取得乙公司80%的股份(非同一控制下的企业合并)，当日乙公司所有者权益总额3500万元，其中：实收资本2000万元，资本公积300万元，其他综合收益200万元，盈余公积200万元，未分配利润800万元。除下列资产外，其他资产、负债公允价值等于账面价值：(固定资产、无形资产均用于管理部门)

　　固定资产，账面价值600万元、公允价值700万元、剩余折旧年限20年、直线法折旧

　　无形资产，账面价值500万元、公允价值550万元、剩余摊销年限10年、直线法摊销

　　存货，账面价值200万元、公允价值220万元、2007年出售60%、2008年出售40%

　　2007年7月1日乙公司分配利润400万元

　　2007年乙公司实现净利润1000万元、提取盈余公积10%、资本公积增加150万元，其他综合收益增加100万元。

　　2008年7月1日乙公司分配利润500万元

　　2008年乙公司实现净利润800万元、提取盈余公积10%、资本公积增加100万元，其他综合收益增加200万元。

　　要求：分别做2007年、2008年甲公司编制合并报表时的调整分录和抵消分录

　　2007年调整分录

　　对乙公司(子公司)个别报表的调整

　　借：管理费用10

　　营业成本12

　　固定资产95

　　无形资产45

　　存货 8

　　贷：资本公积170

　　对甲公司(母公司)个别报表的调整

　　借：长期股权投资 662.4

　　贷：投资收益【(1000-22)×80%-(400×80%)】 462.4

　　资本公积(150×80%) 120

　　其他综合收益(100×80%) 80

　　2007年抵消分录

　　母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消

　　借：实收资本(股本) 2000

　　资本公积(300+170+150) 620

　　其他综合收益(200+100) 300

　　盈余公积(200+1000×10%) 300

　　未分配利润——年末(800-400+1000-22-100)1278

　　商誉(挤算) 64

　　贷：长期股权投资(3000+662.4) 3662.4

　　少数股东权益【(2000+620+300+300+1278)×20%】 899.6

　　母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消

　　借：投资收益【(1000-22)×80% 】 782.4

　　少数股东损益【(1000-22)×20% 】 195.6

　　未分配利润——年初 800

　　贷：提取盈余公积 100

　　对股东的分配 400

　　未分配利润——年末 1278

　　2008年调整分录

　　对乙公司(子公司)个别报表的调整

　　借：未分配利润——年初 22

　　管理费用 10

　　营业成本 8

　　固定资产 90

　　无形资产 40

　　贷：资本公积 170

　　对甲公司(母公司)个别报表的调整

　　借：长期股权投资 1128

　　贷：未分配利润——年初 462.4

　　投资收益【(800-18)×80%-(500×80%)】 225.6

　　资本公积【(150+100)×80%】 200

　　其他综合收益【(100+200)×80%】 240

　　2008年抵消分录

　　母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消

　　借：实收资本(股本) 2000

　　资本公积(620+100) 720

　　其他综合收益(300+200) 500

　　盈余公积(300+800×10%) 380

　　未分配利润——年末(1278-500+800-18-80)1480

　　商誉(挤算) 64

　　贷：长期股权投资(3000+1128) 4128

　　少数股东权益【(2000+720+500+380+1480)×20%】 1016

　　母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消

　　借：投资收益【(800-18)×80%】 625.6

　　少数股东损益【(800-18)×20%】 156.4

　　未分配利润——年初 1278

　　贷：提取盈余公积 80

　　对股东的分配 500

　　未分配利润——年末 1480

　　3、内部债权与债务的抵销处理

　　(1)债权、债务的抵销

　　借：应付账款

　　贷：应收账款

　　(2)坏账准备的抵销

　　借：应收账款(坏账准备年末余额)

　　贷：未分配利润——年初(坏账准备年初余额)

　　借或贷：资产减值损失(坏账准备本年发生额)

　　(3)递延所得税资产的抵销

　　借：未分配利润——年初(递延所得税资产年初余额)

　　贷：递延所得税资产(递延所得税资产年末余额)

　　借或贷：所得税费用(递延所得税资产本年发生额)