存货的期末计量

　　相关推荐：2017年中级会计师考试各科目备考专题（讲义|模拟试题|经验|真题|培训）

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

　　(一)可变现净值的确定【★2011年多选题】【★2009年单选题】

　　可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费

　　【链接】可变现净值是会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值，其他的长期性资产一般使用

　　“可收回金额”，遵循资产减值准则。

　　确定存货的可变现净值时，应考虑存货的持有目的(继续加工还是直接对外出售)，同时确定估计售价时要考虑该存货(或生产后的存货)是否已签订合同。不同存货可变现净值的确定方法如下图所示：

　　1.估计售价的确定：有合同的按合同价，无合同的按一般售价。

　　2.需要经过加工的材料是否跌价，应考虑产品是否跌价。原因是材料持有的目的是继续生产产品而非销售，其价值就是通过产品的销售来实现的，与材料的市场售价的高低无关。

　　3.企业持有存货的数量多于合同数量的(即部分有合同的)，应将有合同的部分和无合同的部分按对应的方法分别确定可变现净值，并与其相对应的成本进行比较.分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。

　　【★2010年判断题】

　　例如，某企业持有120000台产品，其中100000台有销售合同，每台合同价格1000元，市场销售价格950元，假设销售一台产品的销售费用及税金合计20元.则该产品的可变现净值分为两个部分计算：有销售合同的部分，可变现净值=100000×1000-100000×20=98000000(元)。无销售合同的部分，可变现净值=20000×950-20000×20=18600000(元)。

　　【提示】存货可变现净值的确定是存货跌价准备计提的前提，也是存货期末计量的核心，因此该知识点是历年考试的重点，题型多在客观题中以小计算的形式出现。其中，部分有合同(即企业持有的存货数量多于合同数量的)和需要经过加工的材料存货叮变现净值的确定是重中之重。

　　【例题4•单选题】甲公司2010年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2010年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。甲公司2010年12月31日该配件在资产负债表上应列示的金额为(　　)万元。

　　A.1200

　　B.100

　　C.1050

　　D.1170

　　【答案】C

　　【解析】配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。A产品可变现净值=100×(28.7-1.2)=2750(万元)，A产品成本=100×(12+17)=2900(万元)，产品成本高于可变现净值，发生减值，所以配件期末应以可变现净值计量;配件可变现净值=100×(28.7-17-1.2)=1050(万元)，配件成本=100×12=1200(万元)，配件期末按照成本和可变现净值孰低计量，资产负债表上应列示的金额为1050万元。