第六章 无形资产

　　一、概念

　　1、定义：

　　企业拥有或控制的、能以货币计量的、预期会给企业带来经济利益的没有实物形态的、可辨认的非货币性长期资产

　　2、特征：

　　⑴ 拥有或控制，能够带来经济利益

　　⑵ 不具有实物形态，区别于存货、固定资产

　　⑶ 可辩论，区别于商誉

　　① 能单独分离出来，用于出售、转让、出租、交换等

　　② 合同性的权利，其他法定权利能单独获取

　　⑷ 非货币性长期资产

　　3、内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权

　　不包括：商誉、土地所有权、客户关系、人力资源、企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单

　　4、分类：

　　从内涵上分：

　　广义：凡是看不见，摸不着、银行存款、应收的款项、长期股权投资、无形资产、商誉等

　　狭义：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权

　　是否可辩论的：

　　可辩论的：无形资产

　　不可辩论的：商誉

　　使用寿命是否确定：

　　使用寿命有限的无形资产，需摊销、减值测试

　　使用寿命不确定的无形资产，不摊销，但要减值测试

　　5、使用寿命考虑的因素：

　　⑴ 运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息;

　　⑵ 技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计;

　　⑶ 以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况;

　　⑷ 现在或潜在的竞争者预期将采取的行动;

　　⑸ 为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出、以及企业预计支付有关支出的能力;

　　⑹ 对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制;

　　⑺ 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

　　如何确定：① 不要超过合同期限或法律规定的年限。

　　② 无法合理确认期限的，作使用寿命不确定的无形资产。

　　③ 无合同也没有法定期限的，进行综合判断。

　　6、土地

　　⑴ 外购建筑物 房→固 地→无 分不开的→固

　　⑵ 房地产开发企业用于对外出售的含土地使用权的商品房 →开发产品

　　⑶ 用于出租或增值后转让土地使用权 →投资性房地产

　　⑷ 支付土地出让金方式取得土地使用权 →无形资产

　　二、无形资产的增加业务

　　1、外购

　　⑴ 一次性付款购入

　　入账成本=买价+相关税费+达到预定使用状态发生的专业服务费、测试费用

　　不包括：a、引入后的广告宣传费

　　b、企业发生的管理费用

　　c、其他的间接费用

　　d、达到预定状态后发生的费用

　　借：无形资产

　　贷：银行存款

　　⑵ 分期付款方式购入(分n年)

　　借：无形资产(现值)

　　未确认融资费用(差额填列)

　　贷：长期应付款(后期付款)

　　银行存款(当期付款)

　　借：财务费用

　　贷：未确认融资费用

　　未确认融资费用余额在填报表时，应作为长期应付款的减项来填列

　　2、接受投资、投资者投入

　　借：无形资产

　　贷：实收资本

　　资本公积—资本溢价

　　3、接受捐赠

　　借：无形资产

　　贷：营业外收入

　　4、非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得

　　5、自行研究开发

　　研究阶段：费用化计入“研发支出—费用化支出”，期末转入管理费用

　　开发阶段：①资本化，记入“研发支出—资本化支出”研发成本后再转入无形资产

　　②费用化，记入“研发支出—费用化支出”期末转入管理费用

　　无法区分研究阶段和开发阶段，全部费用化

　　资本化条件：① 技术上的可行性 ② 完成的意图 ③ 一定要有有用性 ④ 有足够的技术、财务和其他资源 ⑤ 支出可靠计量

　　资本化成本包括：① 材料 ② 劳务成本 ③ 注册费 ④ 开发过程中使用的其他专利权、特许权的摊销 ⑤资本化的借款利息

　　不包括：① 销售费用、管理费用

　　② 达到预定使用前发生的无效的和初始运作的损失(沉没成本)

　　③ 运行的培训支出 ④ 已计入当期损益的支出

　　例：A公司有关无形资产的业务如下：

　　⑴ 2007年初自行研究开发一项生产用的无形资产，在研究开发过程中发生材料费650万元，人工的工资890万元，用银行存款支付其他相关费用50万元，其中符合资本化条件为1190万元。2007年1月研发成功，申请专利，注册费10万元，达到预定使用状态。

　　借：研发支出—费用化支出 400

　　资本化支出 1190

　　贷：原材料 650

　　应付职工薪酬 890

　　银行存款 50

　　期末：

　　借：管理费用 400

　　贷：研发支出—费用化支出 400

　　研发成功：

　　借：无形资产 1200

　　贷：研发支出—资本化支出 1190

　　银行存款 10

　　⑵ 该无形资产无法可靠预计，为企业带来经济利益的期限

　　该无形资产属于使用寿命不确定的无形资产，在使用中不进行摊销、期末必须进行减值测试

　　⑶ 2007年12月31日，经减值测试可收回金额为1250万元

　　2007年12月31日，无形资产成本1200万元，可收回金额1250万元，未发生减值

　　⑷ 2008年12月31日，经减值测试可收回金额为800万元，同时有证据表明，其使用年限是有限的，预计尚可使用5年，直线法，无残值

　　2008年12月31日，无形资产成本1200万元，可收回金额800万元，减值400万元

　　借：资产减值损失 400

　　贷：无形资产减值准备 400

　　⑸ 2009年12月31日，可收回金额560万元，预计使用年限和摊销方法不变

　　2009年摊销： 800÷5=160万元

　　借：制造费用 160

　　贷：累计摊销 160

　　减值前的账面价值=800-160=640万元，可收回金额560万元，减值80万元

　　借：资产减值损失 80

　　贷：无形资产减值准备 80

　　减值后的账面价值=800-160-80=560万元

　　⑹ 2011年末，该无形资产报废

　　2010、2011年摊销：560÷4=140

　　借：制造费用 140

　　贷：累计摊销 140

　　该无形资产账面价值=1200-400-160-80-140-140=280万元

　　借：累计摊销 440

　　无形资产减值准备 480

　　营业外支出 280

　　贷：无形资产 1200

　　三、无形资产在使用期间

　　1、累计摊销

　　⑴ 定义：使用寿命有限的无形资产在使用过程中逐步转移到产品的成本或当期损益中的那一部分价值，同“累计折旧”

　　⑵ 摊销的范围

　　包括：使用寿命有限的、当月增加的进行摊销

　　不包括：使用寿命不能确定的、当月减少的不进行摊销

　　⑶ 无形资产的摊销方法

　　按无形资产的经济利益的预期实现方式进行摊销，一经确认，未来期间不得变更。有加速法、产量法，直线法

　　⑷ 净残值，不再一定是零

　　⑸ 分录：

　　借：管理费用/制造费用/其他业务成本

　　贷：累计摊销

　　2、减值：

　　使用寿命有限的和使用寿命不确定的无形资产，在期末应进行减值测试

　　账面价值>可收回金额时，发生减值(先计提摊销，再考虑减值)

　　借：资产减值损失

　　贷：无形资产减值准备

　　一旦计提，不得转回，处置报废时可以转销

　　发生减值后，应按减值后的账面价值、使用期限、摊销方法计提摊销

　　3、出租(不包括转让土地使用权)

　　除土地使用权以外的无形资产的使用权的出租

　　⑴ 租金收入 借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　⑵ 税金 借：营业税金有附加

　　贷：应交税费—应交营业税

　　⑶ 摊销 借：其他业务成本

　　贷：累计摊销

　　⑷ 减值 借：资产减值损失

　　贷：无形资产减值准备

　　四、无形资产减少业务

　　1、出售 借：累计摊销/银行存款 2、报废 借：累计摊销

　　无形资产减值准备 无形资产减值准备

　　营业外支出 营业外支出

　　贷：无形资产 贷：无形资产

　　应交税费—应交营业税

　　营业外收入