2017中级会计师中级会计实务备考讲义：总论
来源 :考试网 2017-03-25
中第一章 总 论
一、会计
管理会计(将来时)
企业会计 → 权责发生制
财务会计(过去时) 行政单位：收付实现制
预算会计 → 事业单位：事业活动(收付实现制)
经营活动(权责发生制)
非营利组织：权责发生制
二、财务目标
1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。
2、两种观点：
⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。
⑵ 决策有用观：更多强调相关性(有用)，采用其他的计量方法，站在投资者角度。
3、使用人：
⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府(工商、税务、银行、财政、证监会、保监会) ⑷ 社会公众
三、会议基本假设(4个)：是会计确认、计量、报告的基础
确认 → 确定认可，是不是收入
计量 → 计算、量化、是多少
报告 → 反映 主营业务收→营业收入
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假 设 |
基 本 含 义 |
具 体 内 容 |
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会计主体“人” |
会计所服务的特定单位或组织（不是投资者），空间范围 |
总公司与分公司、母公司、子公司、集团 会计主体＞法律主体 会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。 |
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持续经营 |
假设企业长生不老，不会破产清算 |
固定资产进行历史成本和折旧的基础 附注说明持续经营能力 |
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会计分期 |
人为划分核算的区间段 |
会计年度=1年 会计中期＜1年 |
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货币计量 |
以货币作为统一的度量（实物量度、劳动量度） |
记账本位币：一般是人民币 外币：记账本位币以外的货币 |
四、会计基础
收付实现制
1、会计确认基础：
权责发生制
历史成本计价
重置成本
2、会计计量基础： 可变现净值
现值
公允价值
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计量基础 |
含 义 |
举 例 |
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历史成本 （实际成本） |
取得或制造所需要发生的各项支出 |
通常情况下采用 固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值 |
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重置成本 （现行成本） |
按当前条件重新取得，同样资产所需支出 |
⑴ 存货盘盈 ⑵ 固定资产盘盈 |
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可变现净值 |
将其变现后获得的净价值 |
⑴ 存货的期末计价 ⑵ 资产减值时，可收回金额的确定 |
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现值（P） |
未来现金流量折算为现在的价值 |
⑴ 固定资产以分期付款方式取得 ⑵ 无形资产以分期付款方式取得 ⑶ 分期收款方式实现的销售收入 ⑷ 固定资产的弃置费用 ⑸ 资产减值中未来现金流量的现值⑹ 融资租入的固定资产入账价值，要 考虑最低租赁付款额的现值 |
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公允价值 （市价） |
在公平交易中双方自愿进行交换的价值 |
⑴ 交易性金融资产 ⑵ 可供出售的金融资产 ⑶ 公允价值计价的投资性房地产 ⑷ 股份支付 ⑸ 生物资产 |
例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有( B D )
A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产
五、会计信息质量要求(8个，无权责发生制)
1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂
2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础
3、可理解性：
4、可比性：
横向可比→同一时期，不同企业(可比性)
纵向可比→同一企业，不同时期(一贯性)
5、实质重于形式：经济实质、法律形式
⑴ 融资租入固定资产
⑵ 售后回购不确认收入
⑶ 售后租回不确认收入
⑷ 分期付款购买商品
⑸ 长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准
6、重要性：通过性质、金额大小来判断
7、谨慎性：
不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损
或有资产：基本确定
或有负债：很可能
⑴ 减值准备的计提
⑵ 固定资产、无形资产加速折旧摊销
⑶ 预计负债的确认
基本确定：95% 很可能： 50% ⑷ 递延所得税资产确认 ⑸ 无法估计销售退回可能性 8、及时性：收集、处理、报告及时 例：下列属于实质重于形式原则的有( A C ) A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入 B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试 (重要性) C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账 D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行 (可比性) 六、会计要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 七、利得和损失 利得 记入当期损益：营业外收入 记入所有者权益：资本公积—其他资本公积(贷方) 非日常活动/偶然活动 记入当期损益：营业外支出 损失 记入所有者权益：资本公积—其他资本公积(借方) 收入 日常活动 费用 例：下列关于会计要素表述中正确的是( B ) A、负债的特征这一是企业承担的潜在义务 B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益 C、利润是企业一定期内收入减去费用后的净额 D、收入是所有导致所有者权益增加经济利益的总流入 例：企业发生的各项利得或损失均应记入当期损益( × ) 要素名称 定义 构成 特征 确认条件 资产 过去、拥有或控制 经济利益的经济资源 流动资产 ＜1年 非流动资产 ＞1年 ①预期经济利益 ②拥有或控制 ③过去时 ①很可能流入 ②成本或价值能可靠计量 负债 过去、经济利益流出的现时义务（义务包括现时义务、潜在义务）现时义务又包括推定义务 流动负债 非流动负债 ①承担的现时义务 ②经济利润流出企业 ③过去时 ①经济利润很可能流出企业 ②能可靠计量 所有者权益 资产减去负债后由所有者享有的剩余权益 股本 资本公积—股本溢价 —其他资本公积 留存收益：盈余公积 10% 未分配利润90% / ①依赖资产、负债确认 ②价值可靠计量 收入 日常活动，最终会导致所有者权益上升，与所有者投入无关的经济利益总流入 主营业务收入 其他业务收入 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 ①日常 ②与投入资本无关 ③最终导致所有者权益增加 ①经济利润很可能流入 ②会导致资产的增加，负债的减少 ③流入额能可靠计量 费用 日常活动，最终会导致所有者权益减少，与向所有者投资分配无关的经济利益总流出 成本费用 期间费用 ①日常 ②与分配利润无关 ③最终导致所有者权益减少 ①经济利润很可能流出 ②会导致资产的减少，负债的增加 ③流出额能可靠计量 利润 企业在一定的会计期间的经营成果 收入 费用 记入当期损益的利得 记入当期损益的损失 / 同收入、费用