第二节　净资产

　　一、净资产的内容

　　行政单位的净资产，是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。

　　事业单位的净资产，是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。其中，专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。

　　二、净资产的计量和核算

　　(一)净资产的计量

　　行政事业单位的净资产，应当按照实际发生数额记账。

　　(二)净资产的核算

　　1.固定基金

　　固定基金，是指行政事业单位固定资产所占用的基金。购建固定资产时，按发生的实际成本入账;接受捐赠固定资产时，按同类资产的市场价格或者有关凭据注明价值以及接受捐赠时发生的相关费用入账;盘盈固定资产时，按重置完全价值入账;融资租入固定资产时，按实际支付的租金入账;盘亏、处置固定资产时，按固定资产的账面原价，冲减固定基金。

　　固定基金的具体账务处理可以参见固定资产的有关核算内容。

　　2.事业基金

　　事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。

　　事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金。

　　事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金。用货币资金对外投资时，按实际支付的金额入账;用固定资产、无形资产对外投资时，按评估价或合同、协议确定的价值入账;用材料对外投资时，按合同协议确定的价值(以及一般纳税人应交的增值税销项税额)入账;转让对外投资或对外投资到期兑付时，按对外投资的账面金额，冲减投资基金，转入一般基金。投资基金的具体账务处理可以参见对外投资的有关核算内容。

　　3.专用基金

　　专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。专用基金增加应按当期实际提取转入的数额记账;减少应按当期实际支出数额记账。

　　4.结余

　　行政单位的结余，是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。

　　事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。

　　(1)事业结余，是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为：

　　事业结余=财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入

　　-拔出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助

　　年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。

　　(2)经营结余，是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为：

　　经营结余=经营收入-(经营支出+经营业务负担的销售税金)

　　年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。

　　(3)事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税;二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金(一般基金)。

　　【例20-13】甲事业单位当年实现事业结余200 000元，经营结余300 000面。假设该单位经营结余按33%的税率交纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金(职工福利基金)。

　　甲单位的会计处理如下：

　　(1)结转事业结余和经营结余

　　借：事业结余　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　经营结余　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　贷：结余分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　(2)计算应交所得税

　　300 000×33%=99 000(元)

　　借：结余分配——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　99 000

　　贷：应交税金——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　99 000

　　(3)计算提取专用基金

　　(200 000+300 000)×10%=50 000(元)

　　借：结余分配——提取专用基金　　　　　　　　　　　　　50 000

　　贷：专用基金——职工福利基金　　　　　　　　　　　　　50 000

　　(4)结转未分配结余

　　500 000-99 000-50 000=351 000(元)

　　借：结余分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　351 000

　　贷：事业基金——一般基金　　　　　　　　　　　　　　　351 000