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2017会计中级职称中级会计实务笔记串讲:外币交易的会计处理

来源 :考试网 2017-03-17

  第十八章 外币折算

  第一节 外币交易的会计处理

  外币交易,是指以外币(记账本位币以外的币种)计价或者结算的交易,包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

  外币是企业记账本位币以外的货币。

  一、记账本位币的确定

  记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是,编报的财务报表应当折算为人民币。

  企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

  境外经营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的,也视同境外经营。

  企业选定境外经营的记账本位币,除考虑上述因素外,还应当考虑下列因素:(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

  企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

  企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

  二、外币交易的会计处理原则

  (一)对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为记账本位币金额。

  【说明】

  外币金额折算为记账本位币金额是为统一货币计量单位,这样才能产生会计科目余额表、资产负债表、利润表、现金流量表等。下面(二)解决的是外币金额如何折算为记账本位币金额。

  (二)外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

  企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的,也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

  企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

  (三)在资产负债表日,应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理:

  1.外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。

  另外,结算外币货币性项目时,因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。

  【说明】在资产负债表日,外币货币性项目(货币资金、债权、债务)的记账本位币余额等于原币种的账面余额乘以资产负债表日即期汇率。理解外币货币性项目的账户形式。

  【例18—2 【例18-6】 【例18—7】掌握

  2.以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。

  【例18—8】沿用【例18—5】,外商企业投入甲公司的外币资本20 000美元,已按当日即期汇率1美元=8.15元折算为人民币并记入“实收资本”账户。“实收资本”属于非货币性项目,因此,资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。

  3.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

  【例18—9】掌握

  4.以公允价值计量的外币非货币性项目,如交易性金融资产(股票、基金等), 采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动(含汇率变动)处理,计入当期损益。

  【例18-10】掌握

  【例18-12】 重点掌握

  说明:掌握汇兑损益几个特点:

  1、汇兑损益的来源:货币性项目在结算日、货币性项目在资产负债表日、外币兑换业务。

  2、汇兑损益的去向:财务费用、在建工程(因专门外币借款而发生的汇兑差异)、公允价值变动损益等。

  3、汇兑损益的计算时间,按月、季度、半年、年;本例题是按月计算汇兑损益。

  4、汇兑收益(冲减财务费用、在建工程等)、汇兑损失(增加财务费用、在建工程等)。

  5、在资产负债表日计算当期产生的汇兑损益的方法:

  首先利用平衡公式:在资产负债表日外币货币性项目(货币资金、债权、债务)的记账本位币余额等于原币种的账面余额乘以资产负债表日即期汇率(2007年7月31日为1美元=7.8元人民币,2007年8月31日为1美元=8.12元人民币),其次当期产生的汇兑损益不要用正负号反映,要用汇兑收益或汇兑损失加以反映。

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