2017年中级会计师中级会计实务讲义及例题：结转结余和结余分配的核算
来源 :考试网 2017-01-21
中知识点7：结转结余和结余分配的核算
事业单位应当严格区分财政补助结转结余与非财政补助结转结余。
财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。财政补助结转是预算目标未完成的资金，财政补助结余是预算目标已完成的资金。
非财政补助结转结余包括非财政补助结转和非财政补助结余。非财政补助结转用以核算非财政专项资金;非财政补助结余用以核算非财政非专项资金，具体包括事业结余与经营结余(类似于本年利润)。
期末，将事业结余和经营结余(贷方余额)转入“非财政补助结余分配”科目，然后缴纳所得税、提取职工福利基金，余额转入事业基金。
(一)财政补助结转结余的核算
财政补助结转结余包括财政补助结转和财政补助结余。
财政补助结转是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。“财政补助结转”下设两个明细科目：基本支出结转(人员经费、日常办公经费等)和项目支出结转。
财政补助结余是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。
1.期末结转收入与支出
借：财政补助收入
贷：财政补助结转
借：财政补助结转
贷：事业支出(财政补助支出)
“财政补助结转”科目借贷双方相抵后，贷方余额表示盈余，借方余额表示超支(赤字)。
结转之后，“财政补助结转”科目余额应按明细科目分析，区分三种情况来处理。
2. “财政补助结转”科目余额的处理
(1)如果预算目标尚未完成，则对应的“财政补助结转”科目余额无需处理。 “财政补助结转”期末余额表示是预算目标未完成的剩余资金。
(2)如果预算目标已经完成，符合结余性质，则对应的“财政补助结转”科目余额转入“财政补助结余”科目。
(3)如果按规定应上缴结转结余资金或应注销结转结余额度的，则分录为：
借：财政补助结转、财政补助结余
贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等
取得结转结余资金或额度的，做相反的分录。
【例题18·计算题】教材【例21-16】 20×3年6月，财政部门拨付某事业单位基本补助4 000 000元、项目补助1 000 000元，“事业支出”科目下“财政补助支出(基本支出)”、“财政补助支出(项目支出)”明细科目的当期发生额分别为4 000 000元和800 000元。月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，账务处理如下：
(1)结转财政补助收入，
借：财政补助收入——基本支出 4 000 000
——项目支出 1 000 000
贷：财政补助结转——基本支出结转 4 000 000
——项目支出结转 1 000 000
(2)结转财政补助支出，
借：财政补助结转——基本支出结转 4 000 000
——基本支出结转 800 000
贷：事业支出——财政补助支出(基本支出)4 000 000
——财政补助支出(项目支出) 800 000
财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配，不转入事业基金。
【例题19·计算题】教材【例21-17】 20×3年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金45 000元转入财政补助结余：
借：财政补助结转——项目支出结转 45 000
贷：财政补助结余 45 000
(二)非财政补助结转的核算
非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。专项资金应该专款专用。
1.期末结转收入与支出
借：(专项)事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入
贷：非财政补助结转
借：非财政补助结转
贷： (专项)事业支出、其他支出
结转之后，“非财政补助结转”科目余额应按明细科目分析，区分三种情况来处理。
2. “非财政补助结转”科目余额的处理
(1)如果该项目尚未完成，则对应的“非财政补助结转”科目余额无需处理。 “非财政补助结转”期末余额表示是未完成项目的剩余资金。
(2)如果该项目已经完成，剩余资金应缴回原拨入单位，则借记“非财政补助结转”，贷记“银行存款”。
(3)如果该项目已经完成，剩余资金留归本单位，则借记“非财政补助结转”，贷记“事业基金”。
非财政专项资金不参与事业单位的结余分配，直接转入事业基金。
【例题20·计算题】教材【例21-18】20×3年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的项目经费5 000 000元，为该项目发生事业支出4 800 000元。20×3年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位非财政补助专项资金结转的账务处理如下：
(1)结转上级补助收入中该科研专项资金收入，
借：上级补助收入 5 000 000
贷：非财政补助结转 5 000 000
(2)结转事业支出中该科研专项支出，
借：非财政补助结转 4 800 000
贷：事业支出——非财政专项资金支出 4 800 000
(3)经批准确定结余资金留归本单位使用时，
借：非财政补助结转 200 000
贷：事业基金 200 000
(三)非财政补助结余的核算
非财政补助结余包括事业结余和经营结余。事业结余是指非财政非专项的事业收支余额。经营结余是指经营活动的收支余额。
1.事业结余的核算
(1)期末结转收入与支出
借：(非专项)事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入
贷：事业结余
借：事业结余
贷：(非专项)事业支出、其他支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出
结转之后，“事业结余”科目余额转入“非财政补助结余分配”。
(2)“事业结余”科目余额的处理
“事业结余”科目借贷双方相抵后，贷方余额表示盈余，借方余额表示亏损。
如果是盈余，则：
借：事业结余
贷：非财政补助结余分配
如果是亏损，则：
借：非财政补助结余分配
贷：事业结余
2.经营结余的核算
(1)期末结转收入与支出
借： 经营收入
贷：经营结余
借：经营结余
贷： 经营支出
“经营结余”科目借贷双方相抵后，贷方余额表示盈余，借方余额表示亏损。贷方余额(即盈余额)转入“非财政补助结余分配”;借方余额(即亏损额)不得转入“非财政补助结余分配”，即经营亏损不能由事业活动的资金来弥补，经营亏损只能由以后年度的经营盈余来弥补。“经营结余”科目期末可能存在借方余额。
(2)“经营结余”科目余额的处理
如果是盈余，则：
借：经营结余
贷：非财政补助结余分配
如果是亏损，则不能转入“非财政补助结余分配”，仍保留在经营结余科目的借方。
3.非财政补助结余分配的核算
非财政补助结余，首先用于缴纳所得税，然后提取职工福利基金，最后将余额转入事业基金。
(1)缴纳所得税
如果事业单位有企业所得税的纳税义务，则按应缴纳的所得税：
借：非财政补助结余分配
贷：应缴税费——应缴企业所得税
(2)提取职工福利基金
借：非财政补助结余分配
贷：专用基金——职工福利基金
(3)余额转入事业基金
借：非财政补助结余分配
贷：事业基金
或者做相反的分录。
【例题21·计算题】教材【例21-19】20×3年7月31日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1 000 000元、200 000元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出分别为800 000元、100 000元，对附属单位补助支出本月发生额为200 000元。经营收入本月发生额为94 000元，经营支出本月发生额为64 000元。月末，该事业单位的账务处理如下：
(1)结转本月非财政、非专项资金收入
借：事业收入 1 000 000
上级补助收入 200 000
贷：事业结余 1 200 000
(2)结转本月非财政、非专项资金支出
借：事业结余 1 100 000
贷：事业支出——其他资金支出 800 000
其他支出 100 000
对附属单位补助支出 200 000
(3)结转本月经营收入
借：经营收入 94 000
贷：经营结余 94 000
(4)结转本月经营支出
借：经营结余 64 000
贷：经营支出 64 000
【例题22·计算题】教材【例21-20】20×3年年终结账时，某事业单位当年事业结余的贷方余额为40 000元，经营结余的贷方余额为30 000元。该事业单位应当缴纳企业所得税6 000元。按照有关规定提取职工福利基金10 000元。该事业单位的账务处理如下：
(1)结转事业结余
借：事业结余 40 000
贷：非财政补助结余分配 40 000
(2)结转经营结余
借：经营结余 30 000
贷：非财政补助结余分配 30 000
(3)按照应缴企业所得税的金额
借：非财政补助结余分配 6 000
贷：应缴税费——应缴企业所得税 6000
(4)提取专用基金
借：非财政补助结余分配 10 000
贷：专用基金——职工福利基金 10 000
(5)将“非财政补助结余分配”转入事业基金
借：非财政补助结余分配 54 000
贷：事业基金 54 000
本章小结
本章主要应掌握以下两个方面的内容：
一是事业单位会计的基本原理，包括收入、支出、净资产包含的内容以及分类，结转结余和结余分配的核算。
二是事业单位特定业务的核算，包括国库集中支付、长期投资、固定资产、无形资产的核算。