中级会计师

导航

2017年中级会计师中级会计实务讲义及例题:固定资产的核算

来源 :考试网 2017-01-20

  知识点5:固定资产的核算

  三、固定资产的核算

  固定资产是指使用期限超过1年、单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。事业单位的固定资产有6类:房屋及构筑物;专用设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物。

  固定资产对应非流动资产基金,核算时采用双分录的形式。

  (一)取得

  借:固定资产(买价+相关税费)

  贷:非流动资产基金——固定资产

  注:相关税费包括运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费。

  借:事业支出(事业活动用)

  经营支出(经营活动用)

  专用基金——修购基金(使用修购基金购买)

  贷:财政补助收入(财政直接支付)

  零余额账户用款额度(财政授权支付)

  银行存款(自有资金)

  【例题11·计算题】教材【例21-9】

  20×3年3月18日,某事业单位购入一台不需要安装就能投入使用的检测专用设备,设备价款为900 000元,发生的运杂费为5 000元,该单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。假设不考虑其他相关税费。账务处理如下:

  20×3年3月18日购入设备时,

  借:固定资产 905 000

  贷:非流动资产基金——固定资产 905 000

  同时,

  借:事业支出 905 000

  贷:零余额账户用款额度 905 000

  1.扣留质量保证金

  事业单位为了确保所购买资产没有质量问题,所以购买时不全额付款,等一段时间后确定没有质量问题,再把之前扣留的保证金支付给销货方。

  借:固定资产(全款买价+相关税费)

  贷:非流动资产基金——固定资产

  (1)如果发票是全款的

  借:事业支出等(按全款金额)

  贷:银行存款等(按不含保证金的实付金额)

  其他应付款(扣留期1年内的保证金)

  长期应付款(扣留期1年以上的保证金)

  质保期满支付保证金:

  借:其他应付款

  长期应付款

  贷:银行存款等(保证金)

  (2)如果发票金额不包含保证金

  借:事业支出等(按不含保证金的实付金额)

  贷:银行存款等(按不含保证金的实付金额)

  质保期满支付保证金:

  借:事业支出等(保证金)

  贷:银行存款等(保证金)

  【例题12·计算题】教材【例21-10】(扣留质量保证金)20×3年1月8日,某事业单位购入一批办公用电脑,价款为800 000元,扣留质量保证金50 000元,质保期为9个月。该单位以财政直接支付的方式支付了750 000元,并取得了全款发票。2013年10月8日质保期满,该单位以财政直接支付的方式支付了质量保证金50 000元。假设不考虑其他相关税费,该事业单位的账务处理如下:

  (1)2013年1月8日购入办公电脑时

  借:固定资产 800 000

  贷:非流动资产基金——固定资产 800 000

  同时,

  借:事业支出 800 000

  贷:财政补助收入 750 000

  其他应付款 50 000

  (2)2013年10月8日质保期满支付质量保证金时

  借:其他应付款 50 000

  贷:财政补助收入 50 000

  2.融资租入固定资产

  (1)租入资产时

  借:固定资产(租赁价款+相关税费)

  贷:长期应付款(租赁价款)

  非流动资产基金——固定资产(相关税费)

  借:事业支出、经营支出等(相关税费)

  贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

  与企业的区别

  租赁价款主要是租金,在确定租入资产的入账价值时,不折现。企业融资租入固定资产的入账价值,应按最低租赁付款额的现值为基础。

  (2)支付各期租金

  借:事业支出、经营支出等(各期租金)

  贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

  借:长期应付款(各期租金)

  贷:非流动资产基金——固定资产

  第二笔分录认为支付租金就是分期支付固定资产购买款,所以支出租金时确认非流动资产基金(净资产)增加。

  【例题13·计算题】教材【例21-11】20×3年3月1日,某事业单位融资租入专用设备一台,租赁合同确定的租赁价款为600 000元,分3年付清,每年支付200 000元,第一笔租金于20×4年3月1日以银行存款转账支付,该单位以银行存款支付运费和保险费6 000元。假设不考虑其他相关税费,该事业单位的账务处理如下:

  (1)20×3年3月1日融资租入专用设备时

  借:固定资产 606 000

  贷:长期应付款 600 000

  非流动资产基金——固定资产 6 000

  同时,

  借:事业支出 6 000

  贷: 银行存款 6 000

  (2)20×4年3月1日支付第一笔租金时

  借:事业支出 200 000

  贷:银行存款 200 000

  同时,

  借:长期应付款 200 000

  贷:非流动资产基金——固定资产 200 000

  (二)计提折旧

  事业单位的固定资产,有些不计提折旧,有些应该计提折旧。对于应该计提折旧的固定资产,应按月计提:

  借:非流动资产基金——固定资产

  贷:累计折旧

  (三)处置

  处置即固定资产退出事业单位。

  1.转销账面价值

  借:待处置资产损溢

  累计折旧

  贷:固定资产(账面余额)

  2.转销非流动资产基金

  借:非流动资产基金——固定资产

  贷:待处置资产损溢

  3.发生清理费

  借:待处置资产损溢

  贷:银行存款等

  4.收到处置价款

  借:银行存款

  贷:待处置资产损溢

  5.结转处置净收入

  借:待处置资产损溢(净损益)

  贷:应缴国库款

  【例题14·计算题】教材【例21-12】20×3年4月2日,某事业单位有一项固定资产使用期满,申请报废。该项固定资产账面余额为200 000元,按照财务制度规定,该固定资产不计提折旧。经批准予以处置时,该事业单位以银行存款支付清理费用5 000元,并收到残料变卖收入7 500元,根据国家有关规定,处置净收入应当缴入国库。假设不考虑其他相关税费,该事业单位的账务处理如下:

  (1)固定资产转入待处置资产时,

  借:待处置资产损溢 200 000

  贷:固定资产 200 000

  (2)固定资产报经批准予以处置时,

  借:非流动资产基金——固定资产 200 000

  贷:待处置资产损溢 200 000

  (3)发生清理费用,

  借:待处置资产损溢 5 000

  贷:银行存款 5 000

  (4)收到残料变价收入,

  借:银行存款 7 500

  贷:待处置资产损溢 7 500

  (5)结转固定资产处置净收入,

  借:待处置资产损溢 2 500(200 000-200 000+5 000-7 500=-2 500)

  贷:应缴国库款(负债) 2 500

  【例题15·计算题】教材【例21-13】20×3年12月末,某事业单位对固定资产进行盘点,盘亏笔记本电脑一台,账面余额为12 000元,已提折旧2 000元,报经批准后按照正常盘亏处理。该事业单位的盘亏处理如下:

  (1) 固定资产转入待处置资产时

  借:待处置资产损益 10 000

  累计折旧 2 000

  贷:固定资产 12 000

  (2)固定资产报经批准予以核销时

  借:非流动资产基金——固定资产 10 000

  贷:待处置资产损益 10 000

  >>>中级会计职称《中级会计实务》预习知识点汇总

  >>>中级会计师考试《中级会计实务》核心考点汇总

  >>>中级会计职称《中级会计实务》知识点汇总

分享到

相关推荐