2017年中级会计师中级会计实务讲义及例题：长期投资的核算
来源 :考试网 2017-01-19
中知识点4：长期投资的核算
二、长期投资的核算
长期投资是指持有时间超过1年的股权投资和债权投资。长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额一般应保持相等。
(一)取得投资
投资对价可以是货币资金、固定资产、无形资产等。
1.以货币资金取得长期投资
借：长期投资(买价+相关税费)
贷：银行存款
借：事业基金 (减少，投资成本)
贷：非流动资产基金——长期投资(增加)
事业基金划转为非流动资产基金，表明资金被占用形式的变化，净资产总额不变。
2.以固定资产取得长期投资
非流动资产应与非流动资产基金相等。
借：长期投资(评估价值+相关税费)
贷：非流动资产基金——长期投资
借：其他支出(相关税费)
贷：银行存款等
注：交易费用费用化，但也构成投资成本。
借：非流动资产基金——固定资产(账面价值)
累计折旧
贷： 固定资产(账面余额)
注：投出固定资产不确认处置损益，即不确认评估价值与账面价值的差额。评估价值与公允价值类似。
3.以无形资产取得长期投资
非流动资产应与非流动资产基金相等。
借：长期投资(评估价值+相关税费)
贷：非流动资产基金——长期投资
借：其他支出(相关税费)
贷：银行存款等
注：交易费用费用化，但也构成投资成本。
借：非流动资产基金——无形资产(账面价值)
累计摊销
贷： 无形资产(账面余额)
如果无形资产未入账，则没有第三笔分录。
注：投出无形资产不确认处置损益，即不确认评估价值与账面价值的差额。
(二)获得收益
持有期间采用成本法核算，账面价值不变，收到分派的利润或利息，确认为投资收益。
借：银行存款
贷：其他收入——投资收益
(三)处置
应区分处置债券投资与股权投资。
1.处置债券投资
借：银行存款(售价)
贷：长期投资(账面余额)
借或贷：其他收入(差额)
借：非流动资产基金——长期投资
贷：事业基金(投资成本)
注：处置债券投资应确认处置损益，即售价与账面价值的差额。
2.处置股权投资
借：待处置资产损溢
贷：长期投资(账面余额)
借：非流动资产基金——长期投资(投资成本)
贷：待处置资产损溢
借：银行存款(售价)
贷：待处置资产损溢
借：待处置资产损溢(净损益)
贷：应缴国库款
注：处置股权投资不确认处置损益，即售价与账面价值的差额。
【例题7·计算题】教材【例21-5】20×3年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100 000元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。该事业单位账务处理如下：
(1)20×3年7月1日购入国债
借：长期投资 100 000
贷：银行存款 100 000
同时，
借：事业基金 100 000
贷：非流动资产基金——长期投资 100 000
(2)20×4年～20×7年，每年7月1日收到利息时
借：银行存款 3 000
贷：其他收入——投资收益 3 000
(3)2018年7月1日，收回债券本息
借：银行存款 103 000
贷：其他收入——投资收益 3 000
同时，
借：非流动资产基金——长期投资 100 000
贷：事业基金 100 000
【例题8·计算题】教材【例21-7】20×3年5月，某事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面余额为180 000元，按照财务制度规定，该类固定资产不计提折旧。该固定资产的评估价值为160 000元，发生相关税费8 000元，以银行存款支付。事业单位的账务处理如下：
(1)以固定资产对外投资时
借：长期投资 168 000(160 000+8 000)
贷：非流动资产基金——长期投资 168 000
(2)按照发生的相关税费
借：其他支出 8 000
贷：银行存款 8 000
(3)同时，
借：非流动资产基金——固定资产 180 000
贷：固定资产 180 000
【例题9·计算题】教材【例21-8】20×3年12月15日，某事业单位经上级主管部门批准，以一项专利权投资某企业，取得该企业10%的股份。专利权的原价为50 000元，已提取摊销10 000元，评估价为2 000 000元。该事业单位账务处理如下：
20×3年12月5日以专利权对外投资
借：长期投资 2 000 000
贷：非流动资产资金——长期投资 2 000 000
同时，
借：非流动资产基金——无形资产 40 000
累计摊销 10 000
贷：无形资产 50 000
【例题10·计算题】教材【例21-6】
2003年5月15日，某事业单位出资1 000 000元投资了一家生产企业甲企业，占甲企业20%的股份。2003年年底，甲企业实现利润100 000元。2004年3月5日，甲企业宣告分派利润50 000元。该事业单位于2004年4月20日收到甲企业分配的利润。 2004年6月10日，该事业单位将持有的甲企业股权出售，取得价款1 200 000元。按照相关规定，处置净收入应缴入国库。不考虑其他因素。要求：完成该事业单位的相关会计处理。
【答案】
(1) 2003年5月15日投资甲企业
借：长期投资 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
借：事业基金 1 000 000
贷：非流动资产基金——长期投资 1 000 000
(2) 2004年4月20日收到分红
分红利润=50 000×20%=10 000(元)
借：银行存款 10 000
贷：其他收入——投资收益 10 000
(3) 2004年6月10日处置投资
借：待处置资产损溢 1 000 000
贷：长期投资 1 000 000
借：非流动资产基金——长期投资 1 000 000
贷：待处置资产损溢 1 000 000
借：银行存款 1 200 000
贷：待处置资产损溢 1 200 000
借：待处置资产损溢 1 200 000
贷：应缴国库款 1 200 000
两类投资对价小结
(1)以货币资金投资的分录套路
借：长期投资
贷：银行存款
借：事业基金
贷：非流动资产基金——长期投资
(2)以非货币资金投资的分录套路
借：长期投资
贷：非流动资产基金——长期投资
借：非流动资产基金——固定资产、无形资产
累计折旧、累计摊销
贷：固定资产、无形资产