2017年中级会计师中级会计实务讲义及例题：国库集中支付业务的核算
来源 :考试网 2017-01-19
中第二节 事业单位特定业务的核算
知识点3：国库集中支付业务的核算
一、国库集中支付业务的核算
实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。国库集中支付，事业单位不会接触到预算资金。
(一)财政直接支付
在财政直接支付方式下，事业单位需要使用财政资金时，向财政国库提出申请，国库核准后向代理银行发出支付令，银行直接把款项支付给收款人。事业单位在收到银行转来的“财政直接支付入账通知书”时：
借：事业支出等
贷：财政补助收入
年末，将没有花完的预算指标数确认为一项资产，即“财政应返还额度”，留待下年使用：
借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：财政补助收入
下年使用该额度时：
借：事业支出等
贷：财政应返还额度——财政直接支付
“财政应返还额度”是资产类科目，用于核算期末剩余的预算指标数。
【例题1·计算题】教材【例21-1】
20×3年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同财政级部门申请支付第三季度水费105 000元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式为向自来水公司支付了该单位的水费105 000元。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。
该事业单位应于10月23日进行账务处理如下：
借：事业支出 105 000
贷：财政补助收入 105 000
【例题2·计算题】教材【例21-3】20×3年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。20×4年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。20×4年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物品(属于上年预算指标数)，支付给供应商50 000元价款。该事业单位政务处理如下：
(1)20×3年12月31日补记指标
借：财政应返还额度——财政直接支付 100 000
贷：财政补助收入 100 000
(2)20×4年1月15日使用上年预算指标购买办公用品
借：存货 50 000
贷：财政应返还额度——财政直接支付 50 000
【例题3·计算题】2012年12月初，甲事业单位当年剩余的财政直接支付预算指标数是200 000元。 12月9日，向财政部门申请支付第四季度水费110 000元。12月20日，财政部门审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费110 000元。 12月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。2013年1月20日，该单位以财政直接支付方式支付当月的电费20 000元(属于上年预算指标数)。不考虑其他因素。要求：完成甲事业单位相关的账务处理。
【答案】
(1) 2012年12月23日支付水费
借：事业支出 110 000
贷：财政补助收入 110 000
(2) 2012年12月31日补记指标
借：财政应返还额度——财政直接支付 90 000
贷：财政补助收入 90 000
(3) 2013年1月20日支付电费
借：事业支出 20 000
贷：财政应返还额度——财政直接支付 20 000
(二)财政授权支付
财政授权支付，是指财政国库部门把核准的用款限额下达到事业单位和代理银行，事业单位发生付款义务时，自行开具支付令，财政国库把资金划转至事业单位在代理银行开设的零余额账户，再从零余额账户支付给收款人。零余额账户里面没有实存资金，只是一个用款限额，是一个过渡性的待结算账户。
这种方式一般用于未纳入直接支付的购买支出和零星支出，也是国库集中支付方式的一种，事业单位也不接触预算资金。
收到核准的用款额度时(授权支付到账通知书)：
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入
发生支出时：
借：事业支出等
贷：零余额账户用款额度
年末，将没有花完的零余额账户用款额度予以注销(零余额账户期末没有余额)：
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
下年恢复该额度时：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
年末，把本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额，补记“财政应返还额度”：
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政补助收入
下年财政部门批复该额度时：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
【例题4·计算题】教材【例21-2】
20×3年3月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向财政部门申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。该科研所应于4月8日进行账务处理如下：
借：零余额账户用款额度 170 000
贷：财政补助收入 170 000
【例题5·计算题】教材【例21-4 】20×3年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150 000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200 000元。20×4年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位账务处理如下：
【答案】
(1)注销额度
借：财政应返还额度——财政授权支付 150 000
贷：零余额账户用款额度 150 000
(2)补记指标数
借：财政应返还额度——财政授权支付 200 000
贷：财政补助收入 200 000
(3)恢复额度
借：零余额账户用款额度 150 000
贷：财政应返还额度——财政授权支付 150 000
(4)收到财政部门批复的上年末未下达的额度
借：零余额账户用款额度 200 000
贷：财政应返还额度——财政授权支付 200 000
【例题6·计算题】2012年12月初，乙事业单位当年剩余的财政授权支付预算指标数是200 000元。 12月9日，向财政部门申请财政授权支付用款额度180 000元。12月20日，财政部门审核后，以财政授权支付方式下达了170 000元。 12月23日，该事业单位收到了“财政授权支付到账通知书”。 12月25日， 使用额度150 000元用于支付一笔科研经费。2013年1月20日，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书以及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。不考虑其他因素。要求：完成乙事业单位相关的账务处理。
【答案】
(1) 2012年12月23日收到核准的用款额度
借：零余额账户用款额度 170 000
贷：财政补助收入 170 000
(2) 2012年12月25日支付科研经费
借：事业支出 150 000
贷：零余额账户用款额度 150 000
(3) 2012年12月31日
①注销剩余的用款额度
剩余的用款额度=170 000-150 000=20 000(元)
借：财政应返还额度——财政授权支付 20 000
贷：零余额账户用款额度 20 000
②补记预算指标数大于用款额度的差额
差额=200 000-170 000=30 000(元)
借：财政应返还额度——财政授权支付 30 000
贷：财政补助收入 30 000
(4)2013年1月20日
①恢复上年剩余的用款额度
借：零余额账户用款额度 20 000
贷：财政应返还额度——财政授权支付 20 000
②财政部门批复上年未下达的额度
借：零余额账户用款额度 30 000
贷：财政应返还额度——财政授权支付 30 000