中级会计师考试《中级会计实务》核心考点：长期股权投资的转换
来源 :考试网 2016-10-24
中长期股权投资的转换
| 5%（金融资产）→20%（权益法） | 借：长期股权投资—投资成本【原持有股权投资的公允价值】 其他综合收益【或贷方】【取得金融资产时公允价值大于账面价值部分】 贷：可供出售金融资产【原持有股权投资的账面价值】 投资收益 借：长期股权投资—投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】 贷：银行存款等 借：长期股权投资—投资成本【可辨认净资产公允价值的份额－初始投资成本】 贷：营业外收入 ※若为负数，则不调整 |
| 5%（金融资产）→60%（成本法） | 借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本】 其他综合收益 贷：可供出售金融资产 银行存款等 投资收益【原投资的公允价值－账面价值】 投资收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】 银行存款等 |
| 20%（权益法）→60%（成本法） | 借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值＋新增投资成本】 贷：长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动 |
| 20%（权益法）→5%（金融资产） | 借：可供出售金融资产【剩余原持有的股权投资的公允价值】 其他综合收益 资本公积—其他资本公积 贷：长期股权投资【剩余原持有的股权投资的账面价值】 投资收益 |
| 60%（成本法）→20%（权益法） | 借：长期股权投资—损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 投资收益 其他综合收益 资本公积—其他资本公积 |
| 60%（成本法）→5%（金融资产） | 借：可供出售金融资产【公允价值】 贷：长期股权投资【账面价值】 投资收益 |
资本化的后续支出
| 采用成本模式进行后续计量 | 采用公允价值模式进行后续计量 |
| 企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。 | 企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不考虑公允价值变动。 |
| （1）投资性房地产转入改扩建工程 借：投资性房地产——在建 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 |
（1）投资性房地产转入改扩建工程 借：投资性房地产——在建 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动 |
| （2）发生改扩建或装修支出 借：投资性房地产——在建 贷：银行存款等 |
（2）发生改扩建或装修支出 借：投资性房地产——在建 贷：银行存款等 |
| （3）改扩建工程或装修完工 借：投资性房地产 贷：投资性房地产——在建 |
（3）改扩建工程或装修完工 借：投资性房地产——成本 贷：投资性房地产——在建 |
房地产持有待售认定
(1)企业已经就处置该非流动资产作出决议;
(2)企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;
(3)该项转让将在一年内完成。
※持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
※被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产。
例：2014年4月30日A公司与B公司签订不可撤销合同，将某资产组进行出售，当日该资产组(包含三个单项固定资产、一项无形资产、商誉)的账面价值300万元，以前未计提减值准备。2014年6月30日办理完毕产权过户手续。
2014年4月30日的会计处理为：
问题一：假定该资产组合同约定价格(公允价值)为350万元，估计处置费用为10万元，如何处理?
按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。按照账面价值(300万元)与公允价值减去处置费用后的净额(350-10=340万元)孰低进行计量。不调整资产组的账面价值。
问题二：该资产组合同约定价格(公允价值)为280万元，处置费用为10万元。如何处理?
按照账面价值(300万元)与公允价值减去处置费用后的净额(280-10=270万元)孰低进行计量。调整资产组账面价值
借：资产减值损失30
贷：商誉、固定资产(无形资产)减值准备30