2016年会计中级职称《中级会计实务》教材知识点：持有待售的固定资产

1.同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售

①企业已经就处置该非流动资产作出决议;

②企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;

③该项转让将在一年内完成。

2.持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。如果处置组是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，那么处置组应包括商誉。

3.持有待售的固定资产首先比较其账面价值与公允处置净额(公允价值减去处置费用后的净额)，如果账面价值高于公允处置净额应按其其差额提取减值准备，如果账面价值低于公允处置净额则不作处理;

4.持有待售固定资产不计提折旧。

5.符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。

6.某项资产或处置组被划分为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划分为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：

①该资产或处置组被划分为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额;

②决定不再出售之日的可收回金额。

7.持有待售的固定资产报表列示

持有待售的固定资产应由非流动资产重分类为流动资产列示。

资本化的后续支出

1.固定资产转入改扩建时：

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2.发生改扩建工程支出时：

借：在建工程

贷：银行存款等

3.替换原固定资产的某组成部分时：

借：银行存款或原材料(残值价值)

营业外支出(净损失)

贷：在建工程(被替换部分的账面价值)

4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

固定资产折旧方法

1.年限平均法

年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限×100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原值×月折旧率

2.工作量法

每一工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)/预计总工作量

月折旧额=固定资产当月工作量×每一工作量折旧额

3.加速折旧法

加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：

①双倍余额递减法

固定资产年折旧额=固定资产期初折余价值×年折旧率

固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12

另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。

②年数总和法

计算公式如下：

年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率

4.折旧的会计分录

借：制造费用(生产用固定资产的折旧)

管理费用(行政用固定资产的折旧)

销售费用(销售部门用固定资产)

在建工程(用于工程的固定资产)

其他业务成本(经营租出的固定资产)

贷：累计折旧

5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的 复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

【关键考点15】固定资产需定期测试折旧因素是否合理，因不合理而产生的调整属于会计估计变更，其处理原则需结合《会计政策变更》章节掌握。