2016中级会计职称考试中级会计实务考点：股份支付
来源 :考试网 2016-03-10
中(二)应交消费税
1.一般会计处理
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
2.特殊会计处理
(1)用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面
A.借：长期股权投资
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)
B.同时结转成本:
借：主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品或原材料
C.计算应交消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
②用应税消费品用于在建工程时
借：在建工程
存货跌价准备
贷：库存商品(账面余额)
应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)
――应交消费税(按计税价计算消费税额)
(2)委托加工应税消费品
| ①如果收回后直接用于对外销售的 |
由受托方代交的消费税计入加工物资的成本： |
|
②如果收回后再加工然后再出售 。 |
A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方： |
|
③受托方受托加工或翻新改制金银首饰，交纳消费税时 |
借：营业税金及附加 |
【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。
(三)其他应交税费
| 税费种类 |
费用归属 |
|
营业税 |
1.营业税金及附加（建筑业、金融业、服务业、出租无形资产、房地产业等） |
|
资源税 |
1.将应税资源作为产品销售时，资源税计入： |
|
土地增值税 |
1.营业税金及附加（主营房地产） |
|
房产税、车船税、印花税、土地使用税 |
计入“管理费用” |
|
城市维护建设税和教育费附加的比较 |
作为流转税的附加税计入“营业税金及附加” |
|
矿产资源补偿费 |
1.管理费用 |
|
耕地占用税 |
在建工程 |
|
所得税 |
见所得税章节 |
【要点提示】记住这些税费的科目归属。
(四)应付债券
1.公司债券的发行价格
三种发行价的认定
| 条件 |
当市率大于面率时 |
当市率小于面率时 |
当市率等于面率时 |
|
发行价格 |
折价 |
溢价 |
平价 |
2.一般会计分录
(1)发行债券时：
借：银行存款
应付债券——利息调整(折价时)
贷：应付债券——面值
应付债券——利息调整(溢价时)
(2)每年计提利息费用时
借：财务费用或在建工程(=期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限)
贷：应付债券——应计利息(=债券票面价值×票面利率×当期期限)
或应付利息
应付债券——利息调整(倒挤，也可能记借方)
(3)到期时
借：应付债券——债券面值
——应计利息
或应付利息
贷：银行存款
【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算;②某期末应付债券账面余额的计算;③应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用章节掌握。