三、责任成本管理

　　(一)责任成本管理的含义

　　(二)责任中心及其考核

　　1.成本中心

　　预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本

　　预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100%

　　【例题·单选题】在企业责任成本管理中，责任成本是成本中心考核和控制的主要指标，其构成内容是(　　)。

　　A.产品成本之和

　　B.固定成本之和

　　C.可控成本之和

　　D.不可控成本之和

　　【答案】C

　　【解析】责任成本是指成本中心当期发生的所有可控成本之和。

　　2.利润中心

　　(1)边际贡献=销售收入总额-变动成本总额

　　(2)可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本

　　(3)部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本

　　【例题·单选题】某利润中心本期销售收入为7000万元，变动成本总额为3800万元，中心负责人可控的固定成本为1300万元，其不可控但由该中心负担的固定成本为600万元，则该中心的可控边际贡献为(　　)万元。

　　A.1900

　　B.3200

　　C.5100

　　D.1300

　　【答案】A

　　【解析】该中心的边际贡献=7000-3800=3200(万元)，该中心的可控边际贡献=该中心的边际贡献-该中心负责人可控的固定成本=3200-1300=1900(万元)。选项A正确。

　　【例题·多选题】下列各项指标中，根据责任中心权、责、利关系，适用于利润中心业绩评价的有(　　)。

　　A.部门边际贡献

　　B.可控边际贡献

　　C.投资报酬率

　　D.剩余收益

　　【答案】AB

　　【解析】部门边际贡献和可控边际贡献适用于利润中心业绩评价。

　　3.投资中心

　　(1)投资报酬率

　　投资报酬率=息税前利润/平均经营资产

　　平均经营资产=(期初经营资产+期末经营资产)/2

　　(2)剩余收益。

　　剩余收益=息税前利润-(平均经营资产×最低投资报酬率)

　　【例题·判断题】在不同规模的投资中心之间进行业绩比较时，使用剩余收益指标优于投资报酬率指标(　　)。

　　【答案】错误

　　【解析】剩余收益是一个绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。

　　(三)内部转移价格的制定

　　(1)市场价格

　　(2)协商价格

　　(3)双重价格

　　(4)以成本为基础的转移定价

　　【例题·单选题】企业以协商价格作为内部转移价格时，该协商价格的下限一般是(　　)。

　　A.单位完全成本加上单位毛利

　　B.单位变动成本加上单位边际贡献

　　C.单位完全成本

　　D.单位变动成本

　　【答案】D

　　【解析】协商价格是指内部责任中心之间以正常的市场价格为基础，并建立定期协商机制，共同确定双方都能接受的价格作为计价标准。协商价格的上限是市场价格，下限则是单位变动成本。当双方协商僵持时，会导致公司高层的干预。选项D正确。

　　【例题·单选题】作为内部转移价格的制定依据，下列各项中，能够较好满足企业内部交易双方各自管理需要的是(　　)。

　　A.市场价格

　　B.双重价格

　　C.协调价格

　　D.成本加成价格

　　【答案】B

　　【解析】双重价格能够较好满足企业内部交易双方各自管理的需要。