第三节　会计要素及其确认与计量原则

　　会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素(资产、负债和所有者权益)和反映企业 经营成果(收入、费用和利润)的会计要素。

　　一、资产的定义及其确认条件

　　(一)资产的定义

　　资产，是指企业 过去的交易或者事项形成的、由企业 拥有或者控制的、 预期会给企业带来经济利益的资源。

　　(二)资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并 同时满足以下 两个条件：

　　1. 与该资源有关的经济利益很可能流入企业：

　　2. 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　【例题·判断题】企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。(　　)( 2016年)

　　【答案】√

　　【例题·单选题】下列各项表述中不属于资产特征的是(　　)。

　　A. 资产是企业拥有或控制的经济资源

　　B. 资产预期会给企业带来经济利益

　　C. 资产的成本或价值能够可靠地计量

　　D. 资产是由企业过去的交易或事项形成的

　　【答案】 C

　　【解析】资产具有以下几个方面的特征：( 1)资产应为企业拥有或者控制的经济资源：( 2)资产预期会给企业带来经济利益：( 3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。选项 C属于资产的确认条件，而不是资产的特征。

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　　【例题·单选题】下列各项表述中，不符合资产定义的是(　　)。

　　A. 委托加工物资

　　B. 生产过程中的在产品

　　C. 筹建期间发生的开办费

　　D. 尚待加工的半成品

　　【答案】 C

　　【解析】选项 C预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。

　　【关注】资产的账面价值和账面余额有何区别?

　　资产的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目(如相关资产的减值准备)。

　　资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。

　　举例说明如下：

　　某项存货的账面余额为 100万元，已提存货跌价准备 20万元，则该项存货的账面余额为 100万元，账面价值为 80万元。

　　固定资产的账面余额一般指原价，原价减累计折旧是账面净值，账面价值是账面净值减去已计提减值准备。

　　固定资产原价 100万元，已计提折旧 30万元，已计提减值准备 20万元，则账面余额 100万元

　　固定资产账面净值 =原价 -累计折旧 =100-30=70(万元)

　　账面价值 =原价 -累计折旧 -减值准备 =100-30-20=50(万元)

　　二、负债的定义及其确认条件

　　(一)负债的定义

　　负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　(二)负债的确认条件

　　将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

　　1. 与该义务有关的经济利益很可能流出企业：

　　2. 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　【例题·单选题】下列项目中，使负债增加的是( 　　 )。

　　A. 发行公司债券

　　B. 用银行存款购买公司债券

　　C. 发行股票

　　D. 支付现金股利

　　【答案】 A

　　【解析】发行公司债券使资产和负债同时增加：用银行存款购买公司债券和发行股票不影响负债变化：支付现金股利使负债减少。

　　三、所有者权益的定义及其确认条件

　　(一)所有者权益的定义

　　所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

　　(二)所有者权益的来源构成

　　所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

　　所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投资资本作为资产公积(资本溢价)反映。

　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　【提示 1】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

　　【提示 2】损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

　　(三)所有者权益的确认条件

　　由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

　　【例题·单选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是( 　　 )。

　　A. 出租无形资产取得的收益

　　B. 投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

　　C. 出售固定资产产生的净收益

　　D. 可供出售金融资产公允价值大于初始成本的差额

　　【答案】 D

　　【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动;利得与投资者投入资本无关;处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得。

　　【例题·判断题】所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。( 　　 )( 2012年)

　　【答案】√

　　【解析】所有者权益是指企业资产扣除负债，由所有者享有的剩余权益。因此，所有者权益的确认和计量依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量。

　　四、收入的定义及其确认条件

　　(一)收入的定义

　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　(二)收入的确认条件

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　　收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：

　　一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;

　　二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;

　　三是经济利益的流入额能够可靠地计量。

　　【例题·单选题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是( 　　 )。

　　A. 出售投资性房地产取得的收入

　　B. 出售无形资产净收益

　　C. 转让固定资产净收益

　　D. 向购货方收取的增值税销项税额

　　【答案】 A

　　【解析】出售投资性房地产属于日常活动，记入“其他业务收入”科目中，符合收入的定义;出售无形资产净收益和转让固定资产净收益不属于日常活动，计入营业外收入，不符合收入定义;向购货方收取的增值税销项税额，不属于企业的收入核算的内容。

　　五、费用的定义及其确认条件

　　(一)费用的定义

　　费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　(二)费用的确认条件

　　费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：

　　一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;

　　二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;

　　三是经济利益的流出额能够可靠计量。

　　【例题·多选题】关于会计要素，下列说法中正确的有( 　　 )。

　　A. 收入可能表现为企业负债的减少

　　B. 费用可能表现为企业负债的减少

　　C. 收入会导致所有者权益增加

　　D. 收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项

　　【答案】 ACD

　　【解析】费用可能表现为负债的增加。

　　六、利润的定义及其确认条件

　　(一)利润的定义

　　利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。

　　(二)利润的来源构成

　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失 等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。

　　收入与利得、费用与损失区别与联系如下表所示：

　　【例题·单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是( 　　 )。

　　A. 收入源于日常活动，利得源于非日常活动

　　B. 收入会影响利润，利得也一定会影响利润

　　C. 收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入

　　D. 收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加

　　【答案】 A

　　【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。

　　七、会计要素计量属性

　　(一)会计要素计量属性

　　1. 历史成本

　　资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　2. 重置成本

　　资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　3. 可变现净值

　　资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

　　4. 现值

　　资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

　　5. 公允价值

　　公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

　　(二)计量属性的应用原则

　　企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。 在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。

　　【例题·单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物属于( 　　 )。(2014年)

　　A. 现值

　　B. 重置成本

　　C. 历史成本

　　D. 可变现净值

　　【答案】 C

　　【解析】历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物，选项 C正确。

　　【例题·多选题】下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( 　　 )。

　　A. 持有至到期投资按照市场价格计量

　　B. 应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量

　　C. 可供出售金融资产按照公允价值计量

　　D. 存货按照成本与可变现净值孰低计量

　　【答案】 CD

　　【解析】持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量，选项 A不正确;由于应收款项计提的坏账准备可以转回，应按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低计量，选项 B不正确。