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2018年中级会计职称《财务管理》章节知识点12

来源 :考试网 2017-10-09

  【比较】工程物资或在建工程盘亏、报废、毁损的净损失

  (损失扣除残料价值以及赔款后的净损失)

原因

期间

工程物资盘亏、报废、毁损

在建工程盘亏、报废、毁损

正常原因

在建设期间内

计入在建工程

计入在建工程(不须转出)

 

达到预定可使用状态后

计入营业外支出

计入管理费用(筹建期)
计入营业外支出

非正常原因

在建设期间内

计入在建工程

计入营业外支出

 

达到预定可使用状态后

计入营业外支出

 

【注意】工程物资盘盈,在建期间冲减工程成本,工程完工后计入营业外收入。

  【例4-1】2013年4月21日,甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款5 000 000元,增值税进项税额850 000元,保险费17 000元,装卸费3 000元,全部通过银行转账支付;假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件,公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下:

  (1)确认计入固定资产成本的金额,包括购买价款、保险费、装卸费等,即:

  5 000 000+17 000+3 000=5 020 000(元)

  (2)确定A、B和C的价值分配比例

  A设备应分配的固定资产价值比例为:

  1 560 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=30%

  B设备应分配的固定资产价值比例为:

  2 340 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=45%

  C设备应分配的固定资产比例为:

  1 300 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=25%

  (3)确定A、B和C设备各自的成本

  A设备的成本=5 020 000×30%=1 506 000(元)

  B设备的成本=5 020 000×45%=2 259 000(元)

  C设备的成本=5 020 000×25%=1 255 000(元)

  (4)会计分录

  借:固定资产——A 1 506 000

  ——B 2 259 000

  ——C 1 255 000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 850 000

  贷:银行存款 5 870 000

  【例4-2】甲公司2013年1月6日,从乙公司购买一项生产设备,由于甲公司资金周转比较紧张,经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定,该生产设备总计900万元,每年末付款300万元,3年付清。假定银行同期贷款利率为10%。应付款项现值为746.06万元。

  甲公司相关的会计分录

  (1)未确认融资费用=900-746.06=153.94(万元)

  (2)2013年1月6日的会计分录

  借:固定资产 746.06

  未确认融资费用 153.94

  贷:长期应付款 900

  2013年1月6日长期应付款账面价值=900-153.94=746.06(万元)

  (3)2013年12月31日的会计分录

  借:长期应付款 300

  贷:银行存款 300

  借:财务费用 74.61 (746.06×10%)

  贷:未确认融资费用 74.61

  2013年12月31日长期应付款账面价值=(900-300)-(153.94-74.61)=520.67(万元)

  (4)2014年12月31日的的会计分录

  借:长期应付款 300

  贷:银行存款 300

  借:财务费用 52.07 (520.67×10%)

  贷:未确认融资费用 52.07

  2014年12月31日长期应付款账面价值=(900-300-300)-(153.94-74.61-52.07)=272.74(万元)

  (6)2015年12月31日的会计分录

  借:长期应付款 300

  贷:银行存款 300

  借:财务费用 27.26 (153.94-74.61-52.07)

  贷:未确认融资费用 27.26

  2015年12月31日长期应付款账面价值=0

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