【例3-2】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。实际利率为10%

　　甲公司的有关账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日，购入A公司债券

　　借：持有至到期投资——成本 1 250 000

　　贷：银行存款 1 000 000

　　持有至到期投资——利息调整 250 000

　　20×9年1月1日持有至到期投资摊余成本=1 250 000—250 000=1 000 000(元)

　　(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息 59 000 (1 250 000×4.72%)

　　持有至到期投资——利息调整 41 000

　　贷：投资收益 100 000 (1 000 000×10%)

　　借：银行存款 59 000

　　贷：应收利息 59 000

　　20×9年12月31日持有至到期投资摊余成本=1 000 000+(1 000 000×10%—1 250 000×4.72%)=1 041 000(元)

　　(3)2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息 59 000

　　持有至到期投资——利息调整 45 100

　　贷：投资收益 104 100 (1 041 000×10%)

　　借：银行存款 59 000

　　贷：应收利息 59 000

　　2×10年12月31日持有至到期投资摊余成本=1 041 000+(1 041 000×10%—1 250 000×4.72%) =1 086 100(元)

　　(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息 59 000

　　持有至到期投资——利息调整 49 610

　　贷：投资收益 108 610 (1 086 100×10%)

　　借：银行存款 59 000

　　贷：应收利息 59 000

　　2×11年12月31日持有至到期投资摊余成本=1 086 100+(1 086 100×10%—1 250 000×4.72%) =1 135 710(元)

　　(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息 59 000

　　持有至到期投资——利息调整 54 571

　　贷：投资收益 113 571 (1 135 710×10%)

　　借：银行存款 59 000

　　贷：应收利息 59 000

　　2×12年12月31日持有至到期投资摊余成本=1 135 710+(1 135 710×10%—1 250 000×4.72%)=1 190 281

　　(6)2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金

　　借：应收利息 59 000

　　持有至到期投资——利息调整 59 719

　　(250 000—41 000—45 100—49 610—54 571=59 719)

　　贷：投资收益 118 719 (倒挤59 000+59 719)

　　借：银行存款 59 000

　　贷：应收利息 59 000

　　到期前持有至到期投资摊余成本=1 190 281+59 719=1 250 000(元)=持有至到期投资面值

　　借：银行存款 1 250 000

　　贷：持有至到期投资——成本 1 250 000

　　持有至到期投资累计投资收益的金额

　　=100 000+104 100+108 610+113 571+118 719=545 000(元)

　　=59 000×5+250 000=545 000(元)

　　=1 250 000×(1+4.72%×5)-1 000 000=545 000(元)