【例2-5】2013年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值(成本)为2 160 000元，数量为12台，单位成本为180 000元/台。2013年12月31日，A型机器的市场销售价格(不含增值税)为200 000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。

　　本例中，由于甲公司没有就A型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算确定A型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2 400 000元(200 000×12)作为计量基础。

　　【例2-6】2013年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器，为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料——钢材全部出售，2013年12月31日其账面价值(成本)为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格(不含增值税)为60 000元/吨，同时销售这10吨可能发生销售费用及税金50 000元。

　　本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为550 000元(60 000×10-50 000)。

　　【例2-7】2013年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面价值(成本)为1500 000元，市场销售价格总额(不含增值税)为1 400 000元，假设不发生其他购买费用;用A材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。

　　本例中，虽然A材料在2013年12月31日的账面价值(成本)高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品—B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值(成本)1500 000元列示在甲公司2013年12月31日资产负债表的存货项目之中。

　　【例2-8】2013年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600 000元，用于生产C机器，相对应的材料的市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。

　　该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价-将钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1 350 000-800 000-50 000=500 000(元)

　　该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此，该批钢材应计提的跌价准备为100 000元，该批钢材应按500 000元列示在2009年12月31日资产负债表日的存货项目之中。

　　【例2-9】2012年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2013年2月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。2012年12月31日，甲公司A型机器的账面价值(成本)为1 360 000元，数量为8台，单位成本为170 000元/台。2012年12月31日，A型机器的市场销售价格为190 000元/台。

　　本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批A型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算库存A型机构的可变现净值时，应以销售合同约定的价格1 600 000元(200 000×8)作为计量基础，即估计售价为1 600 000元。

　　【例2-10】2012年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2013年3月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向丙公司提供B型机器。至2012年12月31日，甲公司尚未生产该批B型机器，但持有专门用于生产该批10台B型机器的库存原材料—钢材，其账面价值为900 000元，市场销售价格总额为700 000元。

　　本例中，根据甲公司与丙公司签订的销售合同，甲公司该批B型机器的销售价格已由销售合同约定，虽然甲公司还未生产，但持有专门用于生产该批B型机器的库存钢材，且可生产的B型机器的数量不大于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算该批钢材的可变现净值时，应以销售合同的B型机器的销售价格总额2 000 000元(200 000×10)作为计量基础。

　　【例2-11】2012年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2013年2月15日，甲公司应按180 000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。2012年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为1 920 000元，数量为12台，单位成本为160 000元/台。2012年12月31日，C型机器的市场销售价格为200 000元/台。

　　本例中，甲公司该批C型机器的销售价格已在双方签订的销售合同中约定，但是其数量大于销售合同约定的数量。这种情况下，对于销售合同约定数量内(10台)的C型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额1 800 000元(180 000×10)作为计量基础;而对于超出部分(2台)的C型机器的可变现净值应以一般销售价格总额400 000元(200 000×2)作为计量基础。

　　【例2-12】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。2013年12月31日，A、B两项存货的成本分别为300 000元、210 000元，可变现净值分别为280 000元、250 000元，假设“存货跌价准备”科目余额为0。

　　本例中，对于A存货，其成本300 000元高于其可变现净值280 000元，应计提存货跌价准备20 000(300 000-280 000)元。对于B存货，其成本210 000元低于其可变现净值250 000元，不需计提存货跌价准备因此，乙公司对A、B两项存货计提的跌价准备共计为20 000元，在当日资产负债表中列示的存货金额为490 000(280 000+210 000)元。

　　【例2-13】乙公司按单项存货计提存货跌价准备。2013年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350 000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110 000元，预计产成品的销售价格(不含增值税)为500 000元，销售费用为60 000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。

　　本例中，2013年年末，乙公司该库存自制半成品可变现净值=预计产成品的销售价格-预计销售费用-预计加工完成尚需发生费用=500 000-60 000-110 000=330 000(元)。所以，该自制半成品应计提存货跌价准备=自制半成品成本-自制半成品可变现净值=350 000-330 000=20 000(元)。

　　【例2-14】丙公司2012年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000(100 000-95 000)元。相关账务处理如下：

　　借：资产减值损失 5 000

　　贷：存货跌价准备 5 000

　　【例题2-15】沿用上例，假设2013年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是2013年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2013年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110 000元。

　　本例中，由于A存货市场价格上涨，2013年年末A存货的可变现净值(110 000元)高于其账面成本(100 000元)，可以判断以前造成减记存货价格的影响因素(价格下跌)已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5 000元内予以恢复。相关账务处理如下：

　　借：存货跌价准备 5 000

　　贷：资产减值损失 5 000

　　【例2-16】2012年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。2013年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出，适用的增值税税率为17%，货款末收到。

　　借：应收账款 35 100

　　贷：主营业务收入 30 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100

　　借：主营业务成本 19 000

　　存货跌价准备 6 000

　　贷：库存商品 25 000