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2017年中级会计职称财务管理会计知识点归纳6

来源 :考试网 2017-08-29

  八、应收款项减值(★★★)

  企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,即应收款项的账面价值大于预计未来现金流量现值的,应当按其差额计提坏账准备。(备抵法)

事项

具体内容

(一)
应当计提坏账准备的科目

应当计提坏账准备的科目:应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。

(二)
坏账准备的提取方法

1.余额百分比法。以会计期末应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,计算当期估计的坏账损失,据此提取坏账准备。
2.账龄分析法:账龄越长,计提坏账准备的比例越大。
3.销货百分比法:以销售收入为基数,计算坏账准备。

(三)
会计分录

1.期末计提或补提坏账准备时:
借:资产减值损失
贷:坏账准备
2.期末冲减多计提的坏账准备时:
借:坏账准备
贷:资产减值损失
3.期中实际发生坏账损失时,转销坏账准备:
借:坏账准备
贷:应收账款
4.期中已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时:
借:应收账款
贷:坏账准备
借:银行存款
贷:应收账款
【注意】
(1)坏账准备贷方(增加)核算:计提及补提的坏账准备、已确认并转销的坏账又收回。
(2)坏账准备借方(减少)核算:实际发生坏账损失、冲减多计提的坏账准备。

(四)
计算公式

1.计算坏账准备科目的贷方余额
坏账准备科目的贷方余额
=应收账款科目的余额×坏账比例
=应收账款科目的余额-应收账款预计未来现金流量现值
2.计算当期期末应计提的坏账准备
=坏账准备科目的贷方余额-计提前坏账准备的贷方余额(或+借方余额)
计算结果为正数,即为补提的坏账准备。
计算结果为负数,即为转回(冲减)多提的坏账准备。

(五)
财务报表列示

应收账款在资产负债表上列示其账面价值。
应收款项的账面价值=应收款项的账面余额(借)-坏账准备的账户余额(贷)
【注意】坏账准备科目是应收账款科目的备抵科目。

【比较】各事项对应收账款账面价值和损益的影响

事项

会计分录

对应收账款账面价值的影响

对损益的影响

1.
计提或补提
坏账准备

借:资产减值损失
贷:坏账准备

应收账款账面价值下降
应收账款账面余额不变,坏账准备增加

影响
减少利润

2.
冲回多提的
坏账准备

借:坏账准备
贷:资产减值损失

应收账款账面价值上升
应收账款账面余额不变,坏账准备减少

影响
增加利润

3.
确认坏账损失

借:坏账准备
贷:应收账款

应收账款账面价值不变
应收账款账面余额减少,坏账准备减少,减少金额相同

不影响

4.
已确认并转销
的坏账又收回

借:应收账款
贷:坏账准备
借:银行存款
贷:应收账款

应收账款账面价值下降
应收账款账面余额不变,坏账准备增加

不影响

【注意】备抵法的优点备抵法的优点是:
1.预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用,避免企业的虚盈实亏。
2.在报表上列示应收账款净额,使报表阅读者能了解企业真实的财务状况。
3.使应收账款实际占用资金接近实际,消除虚列的应收账款,有利于加快企业资金周转,提高经济效益。
4.更符合谨慎性、权责发生和配比原则。
5.企业实际发生坏账时,应收账款账面价值不变,也不影响损益,保持企业财务数据的稳定性。

  【例1-4】甲公司采用余额百分比法计提坏账准备,坏账准备的提取比例为5%。

  (1)甲公司2012年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400 000元,2012年年末提取坏账准备的会计分录为:

  坏账准备贷方余额=400 000×5%=20 000(元)

  本期应计提的坏账准备=20 000-0=20 000(元)

  借:资产减值损失 20 000

  贷:坏账准备 20 000

  (2)甲公司2013年实际发生坏账损失28 000元。

  借:坏账准备 28 000

  贷:应收账款 28 000

  (3)甲公司2013年年末应收账款余额为600 000元。

  坏账准备贷方余额=600 000×5%=30 000(元)

  计提前坏账准备的贷方余额=20 000-28 000=-8 000(元)

  或计提前坏账准备的借方余额=28 000-20 000=8 000(元)

  本期应计提的坏账准备=30 000+8 000=38 000(元)

  或本期应计提的坏账准备=30 000-(-8 000)=38 000(元)

  借:资产减值损失 38 000

  贷:坏账准备 38 000

  (4)甲公司2014年5月28日收到已转销的坏账15 000元,已存入银行。2014年8月23日,又确认坏账损失24 000元。

  ①已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时:

  借:应收账款 15 000

  贷:坏账准备 l5 000

  借:银行存款 l5 000

  贷:应收账款 15 000

  ②确认坏账损失时:

  借:坏账准备 24 000

  贷:应收账款 24 000

  (5)甲公司2014年末应收账款余额为500 000元,坏账准备年初余额为30 000元。

  坏账准备贷方余额=500 000×5%=25 000(元)

  计提前坏账准备的贷方余额=30 000+15 000-24 000=21 000(元)

  本期应计提的坏账准备=25 000-21 000=4 000(元)

  借:资产减值损失 4 000

  贷:坏账准备 4 000

  【例1-5】2×10年12月31日,甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元,甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2010年末计提坏账准备,应编制如下会计分录为:

  借:资产减值损失 100 000

  贷:坏账准备 100 000

  【例1-6】甲公司2×11年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时,甲公司应编制如下会计分录:

  借:坏账准备 30 000

  贷:应收账款 30 000

  【例1-7】承【例1-5】和【例1-6】,假设甲公司2×12年12月31日应收丙公司的账款金额为600 000元,经减值测试,甲公司决定应计提60 000元坏账准备。

  根据甲公司坏账核算方法,其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为60 000元;计提坏账准备前,“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000(100 000-30 000)元,因此本年末应计提的坏账准备金额为-10 000(60 000-70 000)元。甲公司应编制如下会计分录:

  借:坏账准备 10 000

  贷:资产减值损失 10 000

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