第三节 建筑安装工程费用构成和计算

　　一、建筑安装工程费用的构成(建造、生产性设备及配套工程安装)

　　(一)内容

　　建筑工程费用

　　●各类房屋建筑工程和列入房屋建筑工程预算的水、暖、卫生、通风、煤气等设备费用及其装设、油饰的费用，管道、电力、电信和电缆敷设工程的费用

　　●设备基础、工作台等建筑工程及砌筑工程和金属结构工程

　　●施工进行的场地平整、勘察、环境绿化等工作的费用

　　●矿井、石油、铁路、公路及防洪等工程的费用

　　安装工程费用

　　●各种需要安装的机械设备的装配费用，与设备相连的工作台、梯子、栏杆等设施的工程费用，附属于被安装设备的管线敷设以及被安装设备的防腐、保温等的材料费和安装费

　　●单台设备单机试运转、系统设备联动无负荷试运转的调试费

　　(二)我国现行建筑安装工程费用项目组成

　　【2018 年·单选】根据现行建筑安装工程费用项目组成规定，下列费用项目属于按造价形成划分的是( )。

　　A.人工费

　　B.企业管理费

　　C.利润

　　D.税金

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考查的是按造价形成划分建筑安装工程费用项目构成和计算。建筑安装工程费按照工程造价形成由分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费和税金组成。参见教材 P10。

　　二、按费用构成要素划分建筑安装工程费用项目构成和计算

　　(一)人工费

　　支付给直接从事建筑安装工程施工作业的生产工人的各项费用。

　　(二)材料费

　　施工过程中消耗的各种原材料、半成品、构配件、工程设备等的费用，以及周转材料等的摊销费、租赁费用。

　　(三)施工机具使用费

　　施工机械、仪器仪表使用费或租赁费。

　　当一般纳税人采用一般计税办法时，材料单价中材料原价、运杂费等均应扣除增值税进项税额;施工机械台班单价和仪器仪表使用费中的相关子项均需扣除增值税进项税额。

　　(四)企业管理费

　　1.内容

　　企业管理费是施工单位组织施工生产和经营管理所发生的费用。

　　■固定资产使用费：管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备等的折旧、大修、维修、租赁费。

　　■工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。

　　■劳动保险和职工福利费。是指由企业支付的职工退职金、按规定支付给离休干部的经费，集体福利费、夏季防暑降温、冬季取暖补贴、上下班交通补贴等。

　　■劳动保护费。是企业按规定发放的劳动保护用品的支出。如工作服、手套、防暑降温饮料以及在有碍身体健康的环境中施工的保健费用等。

　　■检验试验费。是指施工企业按照有关标准规定，对建筑以及材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料等费用。不包括新结构、新材料的试验费，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用和建设单位委托检测机构进行检测的费用，对此类检测发生的费用，由建设单位在工程建设其他费用中列支。但对施工企业提供的具有合格证明的材料进行检测不合格的，该检测费用由施工企业支付。

　　■财产保险费：施工管理用财产、车辆等的保险费用。

　　■财务费：筹资资金或提供预付款担保、履约担保、职工工资支付担保所发生的各种费用。

　　■税金：企业缴纳的房产税、非生产性车船使用税、土地使用税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等。

　　■其他：包括技术转让费、技术开发费、投标费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费、保险费等。

　　P12 注释

　　营改增方案实施后，城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计算基数均为应纳增值税额(即销项税额-进项税额)，但由于在工程造价的前期预测时，无法明确可抵扣的进项税额的具体数额，造成此三项附加税无法计算。因此，根据关于印发《增值税会计处理规定》的通知(财会〔2016〕22 号)，城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等均作为“税金及附加”，在管理费中核算。

　　2.企业管理费的计算方法

　　(1)以直接费为计算基础。

　　(2)以人工费和施工机具使用费合计为计算基础。

　　(3)以人工费为计算基础。

　　工程造价管理机构在确定计价定额中的企业管理费时，应以定额人工费或定额人工费与施工机具使用费之和作为计算基数，其费率根据历年积累的工程造价资料，辅以调査数据确定。

　　【2018 年·单选】根据现行的建筑安装工程费用项目组成规定，下列关于施工企业管理费中工具用具使用费的说法正确的是( )。

　　A.指企业管理使用，而非施工生产使用的工具用具使用费

　　B.指企业施工生产使用，而非企业管理使用的工具用具使用费

　　C.采用一般计税方法时，工具用具使用费中的增值税进项税额可以抵扣

　　D.包括各类资产标准的工具用具的购置、维修和摊销费用

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考查的是按费用构成要素划分建筑安装工程费用项目构成和计算。工具用具使用费是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。当采用一般计税方法时，工具用具使用费中增值税进项税额的抵扣原则：以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为 13%。参见教材 P12。

　　(五)利润-施工企业的盈利

　　施工企业根据自身需求并结合建筑市场实际自主确定。

　　工程造价管理机构确定计价定额中的利润计算基数：

　　■定额人工费、材料费和施工机具使用费之和【新增】

　　■定额人工费

　　■定额人工费与施工机具使用费之和

　　费率结合工程造价资料、市场、项目情况确定，以单位(单项)工程测算，利润在税前建筑安装工程费的比重可按不低于 5%且不高于 7%的费率计算。

　　(六)规费(省级规定)

　　1.内容

　　【2014 年·单选改】关于建筑安装工程费用中的规费，下列说法中正确的是( )。

　　A.规费是指由县级及以上有关权力部门规定必须缴纳或计取的费用

　　B.规费包括社会保险费和住房公积金

　　C.投标人在投标报价时填写的规费可高于规定的标准

　　D.社会保险费中包括建筑安装工程一切险的投保费用

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题考查的是按费用构成要素划分建筑安装工程费用项目构成和计算。选项 A，规费是省级政府和有关权力部门规定必须缴纳的费用。选项 C，规费按照省、自治区、直辖市或行业建设主管部门规定的费率计算;选项 D，规费中的社会保险费包括养老保险费、失业保险费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费。参见教材 P13。

　　(七)增值税

　　建筑安装工程费用中的增值税按税前造价乘以增值税税率确定。

　　税前造价=人+材+机+企业管理费+利润+规费

　　简易计税适用范围

　　(1)小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

　　小规模纳税人通常是指纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额未超过 500 万元，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。年应税销售额超过 500 万元但不经常发生应税行为的单位也可选择按照小规模纳税人计税。

　　(2)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务。

　　(3)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务。

　　甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

　　(4)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。

　　第(3)条教材新增：其中建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

　　【例题·单选】下列建筑服务中，不可以选择按照简易办法计税的有( )。

　　A.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务

　　B.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务

　　C.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务

　　D. 建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，自行采购全部钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考查的是按费用构成要素划分建筑安装工程费用项目构成和计算。选项 D 错误，建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，试用简易计税方法计税。参见教材 P14。