三、案例分析题(本题包括三个案例答题，每个案例答题10分，共30分。每个案例答题包括5道小题，每道小题2分。每道小题各有四项备选答案，其中有一项或多项是符合题意的正确答案，全部选对得满分。多选、错选、不选均不得分。有多项正确答案的小题，在无多选和错选的情况下，选对一项得0.5分。)

　　案例一

　　(一) 资料

　　2012年4月，某审计组对甲公司2011年度财务收支情况进行审计。有关情况和资料如下：

　　1 审计人员在对甲公司内部控制进行调查了解时发现：

　　①出纳员负责办理货币资金业务，同时保管支票和财务专用章。

　　②因仓库安装了摄像监控装置，不实行定期存货盘点制度，存货出库单未连续编号。③某些固定资产的处置未经公司管理层的书面批准。

　　④未设立专门的内部审计机构，但在总经理办公室专门设立稽查专员从事公司内部审计业务。

　　⑤财务部门每两个月编制一次银行存款余额调节表。

　　⑥公司所有的资本性预算经过董事会批准后方可生效。

　　2 为对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据，审计人员决定实施存货监盘程序，制定了存货监盘计划。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　51 “资料1”中，违反内部控制中“业务授权控制”要求的是：

　　A ① B ③ C ④ D ⑥

　　52 “资料1”中，同时违反内部控制中“实物控制”和“凭证与记录控制”要求的是：

　　A ① B ② C ③ D ⑤

　　53 “资料1”中，违反内部控制中“职责分工控制”要求的是：

　　A ① B ③ C ④ D ⑥

　　54 “资料2”中，审计人员制定存货监盘计划时应考虑的事项有：

　　A 与存货相关的内部控制情况

　　B 与存货相关的重大错报风险

　　C 存货的存放地点

　　D 是否需要专家协助

　　55 “资料2”中，审计人员制定的存货监盘计划中应包含的主要内容有：

　　A 存货监盘的目标和时间

　　B 参加存货监盘人员的分工

　　C 存货监盘的要点及关注事项

　　D 对存货盘点结果进行抽查的范围

　　案例二

　　(一)资料

　　2012年4月，某审计组对乙公司2011年度财务收支情况进行了审计。有关销售与收款业务循环审计的情况和资料如下：

　　1 审计人员在调查了解相关会计政策时获知，因近年来原材料成本不断上涨，产成品成本呈逐年上升趋势。2011年，乙公司将产品销售成本的结转方法由原来的先进先出法改为加权平均法。

　　2 审计人员在对相关内部控制进行测评的基础上，针对主营业务收入采取了如下审计程序：

　　① 编制主营业务收入明细表，并与总账、明细账相核对;

　　② 将年度内各月主营业务收入与上年同期的实际数相比较;

　　③ 计算销售毛利率，并与行业平均毛利率进行比较;

　　④ 抽取大额主营业务收入明细记录，追查至销售发票存根和发货凭证。

　　3 乙公司某主要产品的销售毛利率为6%，审计人员经调查了解，发现该类产品的行业平均毛利率为15%。

　　4 审计人员决定以积极函证方式审查应收账款的真实性，函证过程中实施了如下审计程序：

　　① 由乙公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出;

　　② 审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿;

　　③ 对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函;

　　④ 多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理。

　　5 审计人员对应收账款明细账进行审查时发现，2011年6月30日，乙公司收回以前年度已核销坏账320000元，所作会计分录为：

　　借：应收账款 320000

　　贷：主营业务收入 320000

　　借：银行存款 320000

　　贷：应收账款 320000

　　(二) 要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　56 针对“资料1”，在不考虑其他因素的情况下，乙公司改变会计政策对2011年度财务报表项目造成的影响有：

　　A 当年营业利润减少

　　B 当年营业利润增加

　　C 年末存货余额减少

　　D 年末存货余额增加

　　57 “资料2”中，属于运用分析方法检查主营业务收入总体合理性的审计程序有：

　　A ① B ② C ③ D ④

　　58 针对“资料3”，乙公司该类产品毛利率低于行业平均毛利率的原因可能有：

　　A 产品单位成本高于行业平均水平

　　B 产品销量处于行业较低水平

　　C 产品产量处于行业较高水平

　　D 产品售价低于行业平均水平

　　59 “资料4”中，审计人员在函证过程中实施的审计程序正确的有：

　　A ① B ② C ③ D ④

　　60 针对“资料5”，审计人员能够得出的初步结论为：

　　A 乙公司的账务处理正确

　　B 2011年末应收账款余额被高估

　　C 2011年度主营业务收入被高估

　　D 2011年末坏账准备余额被低估

　　案例三

　　(一) 资料

　　2012年4月，某审计组对丙公司2011年度财务收支情况进行了审计。有关固定资产业务审计的情况和资料如下：

　　1 丙公司采取了下列内部控制措施：

　　① 提出采购申请与批准采购申请及办理采购业务的部门均相互独立;

　　② 负责合同签订与合同审核的部门相互独立;

　　③ 负责验收的部门与财会部门相互独立;

　　④ 应付款项记账与固定资产实物管理部门相互独立。

　　经审计人员对内部控制进行测试，证实其执行情况良好。

　　2 审计人员准备对固定资产实施监盘时，丙公司提出如下建议：

　　① 对房屋、建筑物等固定资产，重点抽查验证;

　　② 对已安装使用的固定资产，在小范围内抽查验证;

　　③ 对可移动的固定资产，在小范围内抽查验证;

　　④ 对异地使用的固定资产，不再抽查验证。

　　3 审计人员对监盘结果与固定资产明细账进行核对时发现，丙公司一台安装使用的设备未在固定资产账面反映。经进一步审计查明，该设备已投入使用一年，仍记录在“在建工程”科目中。

　　4 审计人员发现丙公司固定资产账面记录M 汽车一辆，但没有找到实物。经询问丙公司财务经理得知，该车一年前以经营性租赁方式出租给R供应商使用，因丙公司尚欠R 供应商20万元货款，R供应商一直未支付租金，丙公司也未作租金收入的账务处理。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　61 针对“资料1”，丙公司内部控制措施中，最有助于防止购入过量或不必要设备的是：

　　A ① B ② C ③ D ④

　　62 针对“资料2”中丙公司提出的监盘建议，审计人员不应采纳的是：

　　A ① B ② C ③ D ④

　　63 针对“资料3”中丙公司对固定资产的账务处理，审计人员应提出的审计意见是：

　　A 应转作“固定资产”，从2012年起开始计提折旧

　　B 应转作“固定资产”，并补提自投入使用以来应计提的折旧

　　C 可继续记作“在建工程”，但应补提自投入使用以来应计提的折旧

　　D 可继续记作“在建工程”，从2012年起开始计提折旧

　　64 针对“资料4”中丙公司M 汽车账实不符的情况，审计人员正确的做法是：

　　A 直接认定M汽车所有权归属于R供应商所有

　　B 直接认定M汽车所有权归属于丙公司所有

　　C 认定为固定资产盘亏并要求丙公司进行账务处理

　　D 进一步向R 供应商证实并获取相关证据

　　65 针对“资料4”，经核实财务经理所言属实，在不考虑其他因素的情况下，审计人员判断丙公司做法对其2011年度财务报表的影响是：

　　A 少计固定资产 B 少计营业外收入

　　C 少计营业收入 D 少计营业外支出