【多选题】(2013年)下列关于应收账款函证的表述，正确的有：

　　A.如果有理由相信欠款可能存在争议，应采用肯定式函证

　　B.应收账款余额较大时，应采用否定式函证

　　C.采用肯定式函证方法，若未能收到对方回函，应继续发函

　　D.询证函可由被审计单位财务人员代为寄发

　　E.审计人员应根据函证结果编制函证汇总分析表并作为审计工作底稿

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』选项B，否定式函证适用内控好、金额小、数量多、对方能认真对待的应收账款函证;选项D，函证要审计人员亲自寄发。

　　【单选题】(2012年)审计人员对应收账款进行函证时，下列情形中可采用消极式函证的是：

　　A.认为被函证人能认真处理询证函

　　B.预计应收账款记录差错率较高

　　C.应收账款余额较大

　　D.有理由相信欠款可能存在争议

　　『正确答案』A

　　『答案解析』对应收账款金额较小、有关内部控制有效、预计差错率较低、审计人员认为被函证人能认真处理询证函的可采用消极式函证。

　　【多选题】(2017年考生回忆)在对应收账款进行函证时，不适合采用否定式函证的情况有：

　　A.应收账款金额较大

　　B.应收账款金额较小

　　C.有关内部控制有效

　　D.有理由相信欠款可能存在争议

　　E.预计债务单位认真处理询证函的可能性较小

　　『正确答案』ADE

　　『答案解析』选项ADE适宜采用肯定式函证。

　　【单选题】(2013年)对于多次发函后仍无法收到回函的应收账款，为验证其真实性，审计人员可采取的替代审计程序是：

　　A.将本期应收账款余额与上期比较，分析变动是否异常

　　B.审查与应收账款相关的坏账注销申请报告和审批文件

　　C.审查与应收账款相关的销货合同、发货凭证等

　　D.重新测试相关的内部控制

　　『正确答案』C

　　『答案解析』审查合同、订货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款真实性。

　　【多选题】(2016年考生回忆)审计人员在确定应收账款函证的范围和对象时，需要考虑的因素有(　)。

　　A.应收账款的重要性

　　B.拟采取的函证方式

　　C.以前年度函证的结果

　　D.被审计单位管理层意愿

　　E.应收账款内部控制的可靠性

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』函证的范围和对象视应收账款内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性而定。

　　【单选题】(2011、2014年)下列审计程序中，可用来审查应收账款可收回性的是：

　　A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对

　　B.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款项目余额进行核对

　　C.从应收账款明细账中抽取相关记录，追查至有关原始凭证

　　D.取得或编制应收账款账龄分析表并进行分析

　　『正确答案』D

　　『答案解析』取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值。

　　【多选题】(2016年考生回忆)下列各项中，审计人员可以判断应收账款存在较高风险的有：

　　A.应收账款在决算日后收回

　　B.决算日后应收账款有大额调整

　　C.部分应收账款原始单据有篡改痕迹

　　D.应收账款明细频繁发生红字冲销

　　E.部分客户对账单寄送后未收到回复

　　『正确答案』BCDE

　　『答案解析』应收账款在决算日后收回不一定代表应收账款存在较高风险。存在以下情况时，应收账款的审计风险会增大：会计年末后对应收账款的调整、客户投诉和应收账款函证的差异(对条件、价格或数量的争议)、应收账款明细账或销售日记账的异常分录、遗失或更改原始凭证或没有在合理期间提供原始凭证、经营活动产生了收益但缺少经营现金流、异常调整应收账款明细账与控制账户之间的差异等。

　　【案例分析题】(2014年)

　　(一)资料

　　2014年3月，某审计组对乙公司2013年度财务收支进行了审计、有关主营业务收入审计的情况和资料如下：

　　1.审计人员为分析主营业务收入的总体合理性实施了以下程序：

　　(1)将2013年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较;

　　(2)将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较;

　　(3)将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较;

　　(4)将2013年度不同产品的毛利率水平相比较。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料1”中，能够有效分析乙公司2013年度主营业务收入总体合理性的程序有：

　　A.将2013年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较

　　B.将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较

　　C.将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较

　　D.将2013年度不同产品的毛利率水平相比较

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』D是具体产品间比较，与总体合理性不相关。

　　2.审计人员执行分析程序发现，乙公司2013年产品售价没有变动，但销售收入与上年相比有较大幅度增长，且各月的收入水平均衡。以前年度7至10月是销售旺季，其收入通常达到全年收入的80%以上、2013年7至10月的销售收入与以前年度同期相差不大。乙公司管理人员对2013年销售收入大幅度增长及各月收入水平趋于均衡的情况作出如下解释：

　　(1)公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低;

　　(2)公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯;

　　(3)公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩;

　　(4)公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施。

　　2.针对“资料2 ”，乙公司相关人员的说法中，能够解释销售收入大幅度增长情形的有：

　　A.公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低

　　B.公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯

　　C.公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩

　　D.公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』A与收入发生额无关。

　　3.对营业收入进行实质性审查时，审计人员决定重点审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况。

　　4.审计人员发现，乙公司2014年2月18日有一笔金额为500万元的销售退回记录，该笔销售原记录于2013年12月12日的主营业务收入明细账中。审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行了审查。

　　3.针对“资料3”，审计人员为审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况，应重点审查的文件资料和账簿有：

　　A.销售发票

　　B.销售合同

　　C.发运凭证

　　D.主营业务收入明细账

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』销货单、销售发票、发运凭证等都能证明销售业务发生的原始证据，主营业务收入明细账是收入记录的载体，查账的基础。

　　4. 针对“资料4”，审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行审查时，应采取的审计程序有：

　　A.向该笔销售业务对应的客户函证

　　B.检查销售合同和货运凭证

　　C.检查退货审批单和退货入库记录

　　D.检查销售信用审批手续

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』销售退回的真实性是审查销售退回没有虚假记录，检查依据是退回过程中的原始证明文件。

　　5.审计人员发现2013年乙公司新增了客户B公司，1至6月B公司为乙公司带来60%以上的营业收入，7至12月乙公司没有来自B公司的营业收入。截至2013年底，乙公司应收B公司账款余额为1000万元。

　　5.针对“资料5”，对于来源于B公司的营业收入，审计人员应采取的进一步审计程序有：

　　A.检查有关销售合同和发票

　　B.检查有关货运凭证和收款凭证

　　C.询问相关人员，了解B公司在7至12月没有与乙公司业务往来的原因

　　D.向B公司发函，要求回函说明2013年与乙公司发生的采购业务及年底应付款项的金额

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』ABCD均属于收入的审计程序。

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