(一)资料

　　2018 年 1 月，某审计组对甲公司 2017 年度财务收支情况进行了审计。有关情况和资料如下：

　　1.审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：

　　(1)销售部经理负责销售和赊销信用的审查和批准

　　(2)货物发出后，由销售人员负责催收货款

　　(3)出纳员期末向客户寄送应收账款对账单，并针对不符事项进行调查

　　(4)发生销售退回或折让需要编制汇款通知书

　　2.审计人员运用如下审计方法对销售与收款循环内部控制执行的有效性进行了测试：

　　(1)向有关人员询问销售与收款业务情况

　　(2)观察销售与收款业务执行情况

　　(3)检查是否编制销售单、发运单和销售发票(4)对营业收入实施截止测试

　　3.甲公司某主要产品的销售毛利率为 26%，审计人员经调查了解，发现该类产品的行业平均毛利率为 10%。

　　4.审计人员在审查应收账款明细账时，发现一笔应收账款金额较大且账龄已超过 2 年。

　　5.审计人员对甲公司的应收账款进行了积极式函证。发现债务单位丁公司在回函上注明，仅欠甲公司 150 万元，而非原函证金额 180 万元。

　　(二)针上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　(1)“资料 1”所述情况中，不符合内部控制要求的有( )

　　A.销售部经理负责销售和赊销信用的审查和批准

　　B.货物发出后，由销售人员负责催收货款

　　C.出纳员期末向客户寄送应收账款对账单，并针对不符事项进行调查

　　D.发生销售退回或折让需要编制汇款通知书

　　【答案】ABCD

　　【解析】A：批准赊销信用应与销售相互独立。B：销售和收款需要职责分离。C：编制和寄送顾客对账单与收款业务、记账业务相互独立。D：发生销售退回或折让需要编制贷项通知单

　　(2)“资料 2”所述的审计人员对销售与收款循环内部控制进行有效性测试时采用的方法中，正确的有( )

　　A.向有关人员询问销售与收款业务情况

　　B.观察销售与收款业务执行情况

　　C.检查是否编制销售单、发运单和销售发票

　　D.对营业收入实施截止测试

　　【答案】ABC

　　【解析】D 属于实质性程序。

　　(3)针对“资料 3”，甲公司该类产品毛利率高于行业平均毛利率的原因可能有( )

　　A.产品销售价格增加

　　B.产品销售数量增长

　　C.产品单位生产成本降低

　　D.产成品发出计价方法变动

　　【答案】ACD

　　【解析】毛利率=(收入-成本)/收入，收入=单价×销量，成本=单位成本×销量。单价、单位成本变化影响毛利率，销量变化对毛利率没有影响(B 不选)。

　　(4)针对“资料 4”，为查明该笔应收账款是否真实存在，审计人员可实施的审计程序有( )

　　A.向债务单位函证该笔应收账款

　　B.查阅与该笔应收账款有关的销售单、发运单和销售发票

　　C.计算该笔应收账款占应收账款期末余额的百分比

　　D.要求被审计单位全额计提坏账准备

　　【答案】AB

　　【解析】证实应收账款的真实性，通常采用函证的方式或检查销售合同、销售单、发运单或销售发票等原始凭证。

　　(5)“资料 5”中，丁公司回函认可的金额与函证金额存在差异的原因可能有( )

　　A.丁公司已经支付了部分款项，而甲公司尚未收到

　　B.丁公司已将一批货物退回，而甲公司对此尚未作会计处理

　　C.丁公司已经收到货物，而甲公司一直未作销售处理

　　D.丁公司有一批货物尚未收到，而甲公司已作销售处理

　　【答案】ABD

　　【解析】函证金额存在差异，可能是双方入账时间不同[钱在途中、货在途中、存在争议]，也可能是一方或双方记账错误或存在弄虚作假、舞弊行为。在甲公司已确认应收账款的情况下，不存在 C 中所述未作销售处理的可能。

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