(一)资料：2016 年 3 月，某审计组对乙公司 2015 年度财务收支进行了审计。有关生产与存货循环审计情况和资料如下：

　　资料 1.为了检查乙公司生产和存货循环内部控制的有效性，审计组准备实施如下审计程序：

　　(1)检查生产通知单是否连续编号;

　　(2)检查直接材料计价方法是否恰当;

　　(3)抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准;

　　(4)计算近 3 年毛利率并进行趋势分析。

　　资料 2.通过计算，审计人员发现乙公司近 3 年毛利率逐年大幅度上升。

　　资料 3.审计人员对乙公司存货进行监盘，做法如下：

　　(1)审计人员独立制定盘点计划;

　　(2)乙公司成立盘点小组进行盘点，审计人员全程监督盘点的进行;

　　(3)对乙公司所称代管其他单位的存货，审计人员另行发函进行核实;

　　(4)对部分存货的质量存在争议，审计人员咨询了相关专家。

　　资料 4.审计人员对乙公司存货进行监盘后，发现 A 材料短缺了 200 公斤，乙公司相关人员解释，该批材料生产车间已经领用，但领用料单尚未提交财会部门。

　　资料 5.乙公司产成品按照实际生产成本入账，发出时采用先进先出法核算，审计人员重点抽查了 B 产品的产供销明细记录，B 产品 2015 年 12 月的产供销相关明细记录反映：

　　(1)12 月 1 日，结存 5000 件，总成本为 3500 万元;

　　(2)12 月 15 日，入库 3000 件，单位产品成本为 0.75 万元;

　　(3)12 月 20 日，销售 6000 件，结转主营业务成本 4150 万元;

　　(4)12 月 31 日，结存 2000 件，总成本为 1600 万元。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料 1”中，可以用于验证生产与存货循环相关内部控制有效性的审计程序为(　　)

　　A.检查生产通知单是否连续编号

　　B.检查直接材料计价方法是否恰当

　　C.抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准

　　D.计算近 3 年毛利率并进行趋势分析

　　【答案】AC

　　【解析】选项 BD 是实质性程序。

　　2.针对“资料 2”，在不考虑其他因素的情况下，审计人员认为可能导致毛利率逐年大幅度上升的原因为( )

　　A.产品销售价格降低

　　B.产品销售数量增长

　　C.产品单位生产成本降低

　　D.产成品发出计价方法变动

　　【答案】CD

　　【解析】选项 A，产品销售价格降低可能导致毛利率下降;选项 B 产品销售数量对毛利率没有影响。

　　3.“资料 3 中”，审计人员监盘存货的做法中恰当的为( )

　　A.审计人员独立制定盘点计划

　　B.乙公司成立小组进行盘点，审计人员全程监督盘点的进行

　　C.对乙公司所称代管其他单位的存货，审计人员另行发函进行核实

　　D.对部分存货的质量存在争议，审计人员咨询了相关专家

　　【答案】BCD

　　【解析】选项 A 审计人员不独立制定盘点计划，盘点计划的制定是被审计单位管理层的责任。

　　4.针对“资料 4”，审计人员可采取的进一步审计程序为( )

　　A.直接认定账实不符

　　B.审查 A 材料明细账记录

　　C.审查该批材料的领用单

　　D.直接要求调减 A 材料明细账

　　【答案】C

　　【解析】应当检查材料的领用单来核实其真实性。

　　5.针对“资料 5”，审计人员初步认定 2015 年度财务报表生产的影响为(　　)

　　A.多计存货 200 万元，虚增营业利润 200 万元

　　B.少计存货 200 万元，虚减营业利润 200 万元

　　C.多计存货 100 万元，虚增营业利润 100 万元

　　D.少计存货 100 万元，虚减营业利润 100 万元

　　【答案】C

　　【解析】采用先进先出法核算，在 12 月 20 日销售 6000 件时，应当出库的为期初结存的 5000 件结转成本为 3500 万元，剩余的 1000 件从 3000 件中出库销售，结转成本为 1000×0.75=750 万元，合计结转成本=3500+750=4250 万元，剩余存货 2000×0.75=1500 万元，而题目结转了营业成本 4150 万元，期末存货成本是 1600 万元，所以虚增利润 100 万元，多计存货 100 万元。