主要考点 1：货币资金的内部控制

　　1.【单选题】审计人员发现，甲公司财务人员赵某负责根据收到的支票填写银行进账单，下列工作还可以由赵某承担的职责是(　　)。

　　A.将填写的银行进账单送存银行

　　B.进行现金监盘

　　C.登记银行存款总账

　　D.编制银行存款余额调节表

　　【答案】A

　　【解析】根据“根据收到的支票填写银行进账单”判断，赵某是出纳。B：监盘是审计人员的工作，出纳需要参与盘点。C 和 D 所述工作均需要出纳以外的人员办理。

　　2.【单选题】被审计单位货币资金循环的下列职责分工易导致内部控制失效的是( )

　　A.出纳员负责现金、银行存款日记账和总账的登记

　　B.报销单据的填制和审核分离

　　C.支票与印章由不同人保管

　　D.出纳员以外人员负责银行存款余额调节表的编制

　　【答案】A

　　【解析】现金、银行存款日记账和总账应由不同的人员登记。

　　3.【单选题】(历年试题)下列选项中，能由同一个人承担的是(　　)

　　A.会计记录与审核

　　B.现金支付的审批与执行

　　C.现金日记账与现金总账记录

　　D.现金保管与现金日记账记录

　　【答案】D

　　【解析】现金保管和现金日记账记录是出纳的职责。

　　4.【单选题】(历年试题)被审计单位下列货币资金业务的内部控制制度中，与银行存款无直接关系的是( )

　　A.每日清点现金，做到账实相符

　　B.当日收入的现金及时送存银行

　　C.对货币资金业务实施内部审计

　　D.货币资金收支与记账岗位分离

　　【答案】A

　　【解析】A 仅与现金有关。

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　　5.【多选题】审计人员对被审计单位货币资金业务内部控制进行评价时，认为下列职责应分离的有(　　)。

　　A.登记现金日记账与登记银行存款日记账

　　B.登记银行存款日记账与核对银行对账单

　　C.登记银行存款日记账与保管空白支票

　　D.保管空白支票与保管财务印章

　　E.登记现金日记账与登记现金总分类账

　　【答案】BDE

　　6.【多选题】下列各项中，与货币资金相关的内部控制应当采取的措施有(　　)

　　A.定期核对检查

　　B.严格职责分工

　　C.控制坐支规模

　　D.严格财产实物控制

　　E.严格授权批准

　　【答案】ABDE

　　【解析】控制活动要素----业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查。

　　7.【多选题】下列各项中，与货币资金相关的实物控制包括( )

　　A. 出纳员主管现金和银行单据的收付与保管，要限制其他人的接近。

　　B. 在企业内部，现金的收取和支付要尽可能集中办理，收到的现金要及时解缴银行，防止坐支现金

　　C. 作废的法定票据，应当按照规定予以保存，不得随意处置或销毁

　　D. 财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人保管

　　E. 定期盘点现金，做到账实相符

　　【答案】ABCD

　　【解析】实物控制——限制接近货币资金及相关单据。

　　1.设置现金、支票、账簿保管设施，防止失窃。出纳员主管现金和银行单据的收付与保管，要限制其他人的接近。

　　2.在企业内部，现金的收取和支付要尽可能集中办理，收到的现金要及时解缴银行，防止坐支现金

　　3.企业应明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用;作废的法定票据，应当按照规定予以保存，不得随意处置或销毁;超过法定保管期限可以销毁的票据，可以销毁的，在履行审核手续后销毁，但应当建立销毁清册并由授权人员监销。

　　4.财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人保管。严禁一个保管支付款项所需的全部印章控制活动要素——业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查。

　　主要考点 2：货币资金的主要风险

　　1.【多选题】货币资金业务交易、账户余额和列报的认定层次的主要风险的可能包括(　　)

　　A.虚假的余额或交易导致银行存款余额的存在或交易的发生存在重大错报风险

　　B.未采用正确的折算汇率导致外币交易计价错误

　　C.期末银行存款收支存在大额的截止性错误

　　D.未披露限制使用的大额银行存款

　　E.销售收入没有记入正确的会计期间

　　【答案】ABCD

　　【解析】货币资金业务交易、账户余额和列报的认定层次的主要风险的可能包括：

　　1.虚假的余额或交易导致银行存款余额的存在或交易的发生存在重大错报风险。

　　2.大额的外币交易和余额，可能存在处币交易或余额未被准确记录的风险。如因未采用正确的折算汇率导致外币交易计价错误。

　　3.期末银行存款收支存在大额的截止性错误。如银付企未付、企收银未收等。

　　4.未按规定对货币资金作出恰当披露。例如，未披露限制使用的大额银行存款。

　　2.【多选题】当出现下列情况时，可能表明存在舞弊风险，审计人员应保持警觉( )

　　A.被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同

　　B.在没有经营业务的地区开立银行账户

　　C.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”期末银行存款收支存在大额的截止性错误

　　D.存在银行未达款项

　　E.开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持

　　【答案】ABCE

　　【解析】货币资金审计中需要保持警觉的主要情形(存在以下事项或情形时，可能表明存在舞弊风险)：

　　1.被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同;

　　2.库存现金规模明显超过业务周转所需资金;

　　3.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配;

　　4.在没有经营业务的地区开立银行账户;

　　5.企业资金存放于管理层或员工个入账户;

　　6.货币资金收支金额与现金流量表不匹配;

　　7.不能提供银行对账单或银行存款余额凋节表;

　　8.存在长期或大量银行未达账项;

　　9.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”;

　　10.违反货币资金存放和使用规定(如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等);

　　11.存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务;

　　12.被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。

　　此外，审计人员在审计其他财务报表项目时，还可能关注到其他一些也需要保待警觉的其他事项或情形：

　　1.存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来;

　　2.长期挂账的大额预付款项;

　　3.存在大额自有资金的同时，向银行高额举债;

　　4.付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致

　　5.开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持;

　　6.银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理。