【例 14：历年真题·案例分析题摘录】乙公司某主要产品的销售毛利率为 6%，审计人员经调查了解，发现该类产品的行业平均毛利率为 15%。乙公司该类产品毛利率低于行业平均毛利率的原因可能有(　　)。

　　A.产品单位成本高于行业平均水平

　　B.产品销量处于行业较低水平

　　C.产品产量处于行业较高水平

　　D.产品售价低于行业平均水平

　　【答案】AD

　　【例 15：历年真题·案例分析题摘录】通过计算，审计人员发现乙公司近 3 年毛利率逐年大幅度上升。在不考虑其他因素的情况下，审计人员认为可能导致毛利率逐年大幅度上升的原因为( )。

　　A.产品销售价格降低

　　B.产品销售数量增长

　　C.产品单位生产成本降低

　　D.产成品发出计价方法变动

　　【答案】CD

　　【解析】毛利率=(收入-成本)/收入，收入=单价×销量，成本=单位成本×销量。单价、单位成本变化影响毛利率，销量变化对毛利率没有影响(B 不选)。销售价格降低导致毛利率下降，不符合题意(A 不选)。

　　【例 16：历年试题·单选题】下列各项中，属于被审计单位虚增主营业务收入的是(　　)

　　A.对合格品和残次品的销售，均确认为主营业务收入

　　B.对主产品和副产品的销售，均确认为主营业务收入

　　C.采用预收款销售方式的，在收到货款时确认主营业务收入

　　D.销售商品涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确认主营业务收入

　　【答案】C

　　【解析】采用预收款方式的销售，在收到货款时，销售交易还没有发生，不能确认为主营业务收入。

　　【例 17：历年试题·单选题】审计人员发现被审计单位多笔销售业务的记账日期为 2016 年 12月末，但相关销货发票和发运货凭证日期为 2017 年 1 月初，该情况将导致被审计单位(　　)

　　A.2016 年的营业成本被低估

　　B.2016 年的营业收入被高估

　　C.2017 年的营业成本被高估

　　D.2017 年的营业收入被高估

　　【答案】B

　　【解析】与销售交易相关的原始凭证日期是在 2017 年，说明这些交易是在 2017 年才真实发生的，将其记录在 2016 年，会导致营业收入被高估，成本被高估。2017 年营业收入被低估，营业成本被低估。

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　　【例 18：历年试题·案例分析题】资料 3：审计人员在审查主营业务收入明细账时，发现有多笔销售退回业务，追查至记账凭证，未发现相关退货的原始凭证。审计人员进一步查实，相关销售退回业务实际并未发生。针对“资料 3”，审计人员认为可能存在的问题有(　　)

　　A.隐匿营业收入

　　B.虚增利润

　　C.偷逃税金

　　D.虚增营业收入

　　【答案】AC

　　【解析】根据资料，发现存在多笔虚假的销售退回业务，可能的目的就是通过隐匿营业收入来偷逃税金。

　　【例题 19：历年试题·多选题】审计人员通过直接向应收账款债务人进行肯定式函证，可以证实的内容有(　　)

　　A.应收账款债务人是否存在

　　B.应收账款业务内部控制是否健全

　　C.应收账款余额是否正确

　　D.应收账款在财务报表附注中的披露是否恰当

　　E.应收账款收账政策是否合理

　　【答案】AC

　　【解析】函证是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。

　　【例 20：历年试题·多选题】应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有(　　)

　　A.购销双方登记入账的时间不同

　　B.一方或双方记账错误

　　C.被审计单位弄虚作假

　　D.函证方式不恰当

　　E.购销双方存在争议

　　【答案】ABCE

　　【解析】产生差异的原因可能有三种情况：①由于购销双方登记入账的时间不同。②一方或双方记账错误。③存在弄虚作假或舞弊行为。④务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款(存在争议)

　　【例题 21：历年试题·单选题】对某应收账款账户进行函证，肯定式询证函多次发出后均未收到回复时，审计人员应该(　　)

　　A.审查相关合同、订单、销货发票等文件

　　B.认定该账户对应的客户不存在

　　C.放弃对该账户余额的审查

　　D.认定该账户余额全额为坏账

　　【答案】A

　　【解析】审计人员应该审查合同、订单、销货发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。

　　【例题 22：历年试题·单选题】审计人员函证应收账款的下列做法中，恰当的是(　　)

　　A.要求被询证单位将回函寄至被审计单位

　　B.将重要的询证函复制给被审计单位催收回函

　　C.由被审计单位派人前往未回函单位进行调查

　　D.函证后审计人员编制函证汇总分析表

　　【答案】D

　　【解析】本题考查知识点：应收账款的审查。选项 A，回函应该直接寄至事务所，而非被审计单位。选项 B，应收账款的询证函回函不能由被审计单位催收。选项 C，被审计单位对未回函企业无调查的责任，注册会计师应对其进行调查

　　【例题 23：历年试题·单选题】对被审计单位注销应收某客户 95 万元账款，审计人员应重点审查的内容是(　　)

　　A.注销坏账的审批文件

　　B.赊销政策

　　C.全年销售计划

　　D.坏账准备的计提政策

　　【答案】A

　　【解析】对被审计单位注销应收某客户 95 万元账款，审计人员应重点审查的内容是注销坏账的审批文件。

　　【例题 24：历年试题·单选题】下列各项中，审计人员可以判断应收账款存在较高风险的有(　　)

　　A.应收账款在决算日后收回

　　B.决算日后应收账款有大额调整

　　C.部分应收账款原始单据有篡改痕迹

　　D.应收账款明细频繁发生红字冲销

　　E.部分客户对账单寄送后未收到回复

　　【答案】BCDE

　　【解析】应收账款在决算日后收回不一定代表应收账款存在较高风险。存在以下情况时，应收账款的审计风险会增大：会计年末后对应收账款的调整、客户投诉和应收账款函证的差异(对条件、价格或数量的争议)、应收账款明细账或销售日记账的异常分录、遗失或更改原始凭证或没有在合理期间提供原始凭证、经营活动产生了收益但缺少经营现金流、异常调整应收账款明细账与控制账户之间的差异等。