【例题·单选题】非同一控制下的控股合并中，母公司长期股权投资成本大于购买时享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，在编制合并财务报表时应计入的项目是()。(2016年)

　　A.商誉

　　B.资本公积

　　C.营业外收入

　　D.其他综合收益

　　【答案】A

　　【解析】在同一控制下企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应该确认为商誉。

　　【例题•单选题】 A公司为B公司的母公司。2016年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为5%;2017年年末，A公司应收B公司账款为200万元，坏账准备计提比例仍为5%。假定不考虑所得税的影响，对此A公司编制2017年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录不包括(　　)。

　　A.借：应付账款　　　　　　　 200

　　贷：应收账款　　　　　　　 200

　　B.借：应收账款——坏账准备　　 5

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　5

　　C.借：资产减值损失　　　　　　　 5

　　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　5

　　D.借：应收账款——坏账准备　　　　 5

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　5

　　【答案】C

　　【解析】A公司2017年关于内部债权债务的抵销分录为：

　　借：应付账款　　　　 200

　　贷：应收账款　　　　　　　 200

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　 5

　　贷：未分配利润——年初　　　　5

　　借：应收账款——坏账准备　　　　 5

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　5

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　　【例题·单选题】母公司2017年末应收子公司账款为500万元，当年首次计提坏账准备，坏账准备按余额百分比法计算，提取比例1%，2017年计提坏账准备5万元。假定不考虑所得税因素，应编制内部应收账款和坏账准备的抵销分录为()。

　　A.借：应付账款　　　　　　500

　　贷：应收账款　　　　　　500

　　借：应收账款(坏账准备)　　5

　　贷：资产减值损失　　　　　　5

　　B.借：应收账款　　　　　　500

　　贷：应付账款　　　　　　500

　　借：应收账款(坏账准备)　　5

　　贷：资产减值损失　　　　　　5

　　C.借：应付账款　　　　　　500

　　贷：应收账款　　　　　　500

　　借：资产减值损失　　　　　　5

　　贷：应收账款(坏账准备)　　5

　　D.借：应收账款　　　　　　500

　　贷：应付账款　　　　　　500

　　借：资产减值损失　　　　　　5

　　贷：应收账款(坏账准备)　　5

　　【答案】 A

　　【例题•单选题】子公司上期从母公司购入的200万元(成本160万元)存货全部在本期实现对独立第三方的销售，取得280万元的销售收入，母公司在编制本期合并财务报表时(假定不考虑内部销售产生的暂时性差异)所作的抵销分录，正确的是(　　)。

　　A.借：未分配利润——年初　　　　80

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　80

　　B.借：未分配利润——年初　　　　　40

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　40

　　C.借：未分配利润——年初　　　　　40

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　40

　　D.借：营业收入　　　　　　　 280

　　贷：营业成本　　　　　　　　 200

　　存货　　　　　　　　　　80

　　【答案】C

　　【解析】因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：

　　借：未分配利润——年初　　　　　40

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　40

　　【例题·单选题】母公司本期销售给子公司一批产品，销售收入为100 000元(不含增值税)，销售成本为60 000元。子公司购入后年内售出60%，销售收入为130 000元(不含增值税)。母公司在编制合并会计报表时应做的抵销分录是()。

　　A.借：营业收入　　　　　　　100 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　84 000

　　存货　　　　　　　　　　16 000

　　B.借：营业收入　　　　　　　100 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　60 000

　　存货　　　　　　　　　　40 000

　　C.借：营业收入　　　　　　　100 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　76 000

　　存货　　　　　　　　　　 24 000

　　D.借：营业收入　　　　130 000

　　贷：营业成本　　　　　90 000

　　存货　　　　　　　 40 000

　　【答案】A

　　【例题·单选题】子公司2016年从母公司购入A商品，母公司不含增值税的售价为1000万元，成本为600万元。假定子公司购入的A商品2017年对外销售60%，取得营业收入700万元，假定不考虑所得税因素，2017年编制的抵销分录为( )。

　　A.借：未分配利润——年初　400

　　贷：营业成本 240

　　存货　　　　　 160

　　B.借：营业收入　　　　　　1000

　　贷：营业成本　　　　　　 1000

　　C.借：营业收入　　　　　　 800

　　贷：营业成本　　　　　　　800

　　D.借：营业收入　　　　　　1000

　　贷：营业成本　　　　　　　700

　　存货　　　　　　　　　300

　　【答案】 A

　　【例题·单选题】甲公司是乙公司的母公司，甲公司当期出售200件商品给乙公司，每件售价6万元，每件成本3万元。当期期末，乙公司向甲公司购买的上述商品尚有100件未对外出售，其可变现净值为每件2.5万元。不考虑其他因素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.600

　　C.300

　　D.350

　　【答案】C

　　【解析】对于期末留存的存货，乙公司个别财务报表计提的存货跌价准备=100×(6-2.5)=350(万元);站在集团的角度，合并财务报表应计提的存货跌价准备=100×(3-2.5)=50(万元)，所以应抵销存货跌价准备300万元(350-50)。

　　【例题·单选题】同一控制下，母公司对全资子公司投资业务的抵销处理中，属于投资当年子公司分派现金股利的抵销分录是()。

　　A.借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目

　　B.借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目

　　C.借记“投资收益”项目，贷记“未分配利润”项目

　　D.借记“长期股权投资”项目，贷记“未分配利润”项目

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下，应抵消母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利，即借记“投资收益”，贷记“未分配利润”。

　　【例题·多选题】下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有()。

　　A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

　　B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

　　C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

　　D.拥有其35%的权益性资本并有权对被投资企业产生重大影响

　　E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业

　　【答案】ABCE