【例题24·案例分析题】(2014年)

　　(一)资料：

　　2014年5月，某审计组对甲公司2013年度财务收支进行了审计。有关情况和资料如下：

　　1.审计组在调查了解中发现：①甲公司的某种原材料主要从当地农村采购，需使用现金支付采购货款，经有关人员批准后，采购部门可向财务部门预借一定数量的现金作为采购款;②会计人员根据采购部门提供的票据信息对采购原材料的数量、单价、金额等信息核实后登记入账，并负责存货的实物管理;③出纳人员负责会计软件的管理维护;④出纳人员除负责现金收支业务外，还负责现金总账、应收账款明细账的登记;⑤采购部门在采购原材料时，需要编制订购单，并经计划、采购、财务等部门负责人批准，按编号归档保存;⑥财务部门定期安排有关人员对存货进行盘点并与会计账簿相核对。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料1”，违反内部控中“职责分工控制”要求的做法有：

　　A.采购部门经批准后可向财务部门预借一定数量的现金作为采购款

　　B.会计人员根据采购部门提供的票据信息核实后登记入账，并负责存货的实物管理

　　C.出纳人员负责会计软件的管理维护

　　D.出纳人员除负责现金收支业务外，还负责现金总账、应收账款明细账的登记

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』B.账、实没有分开;C.记账人员与软件的管理维护没有分开;D.出纳人员不能负责现金总账、应收账款明细账的登记。

　　2.“资料1”中，符合内部控制中“凭证记录控制”要求的做法有：

　　A.出纳人员负责会计软件的管理维护

　　B.出纳人员除负责现金收支业务外，还负责现金总账、应收账款明细账的登记

　　C.采购部门在采购原材料时，需要编制订购单，并经计划、采购、财务等部门负责人批准，按编号归档保存

　　D.财务部门定期安排有关人员对存货进行盘点并与会计账簿相核对

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』A.记账人员与软件的管理维护没有分开;B.出纳人员不能负责现金总账、应收账款明细账的登记。

　　2.审计组采取了以下方式获得审计证据：①与有关人员就原材料采购、管理和使用等事项进行访谈;②观察采购与付款业务的执行情况;③使用计算机对付款凭单进行再次汇总计算，核实有关金额的准确性;④向有关单位函证，核实应付账款、应收账款余额的真实性和准确性;⑤向相关银行函证，了解银行存款实际余额。

　　3.“资料2”中，审计组使用的审计取证方法有：

　　A.外部调查

　　B.重新计算

　　C.询问

　　D.重新操作

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』结合第一部分第6章知识，①与有关人员就原材料采购、管理和使用等事项进行访谈属于询问;②观察采购与付款业务的执行情况属于观察;③使用计算机对付款凭单进行再次汇总计算，核实有关金额的准确性叫重新计算;④向有关单位函证，核实应付账款、应收账款余额的真实性和准确性叫外部调查;⑤向相关银行函证，了解银行存款实际余额叫外部调查。

　　3.审计组了解到该公司在向其供货商支付货款之前，需由采购人员填制付款凭单，在提交财务部门之前由采购部经理审批，会计人员对采购部门填制的付款凭单及所附的订购单、验收报告、入库单据以及采购发票等进行核对。

　　4.根据“资料3”，审计人员为了确定该公司采购部门填制的所有付款凭单是否均经过采购部经理的审批，应当实施的控制测试是：

　　A.核对付款凭单与所附原始凭证的金额是否相符

　　B.要求该公司填写付款环节的内部控制调查表

　　C.检查付款凭单上的审批签字

　　D.检查付款凭单是否连续编号

　　『正确答案』C

　　『答案解析』只有C与付款凭单是否均经过采购部经理的审批相关。

　　4.审计组为了进一步核实甲公司付款凭单与所附单据的一致性，准备采用系统选样法选取样本实施审查、甲公司付款凭单编号的总体范围是651-3150，审计人员确定样本量是125，随机起点是9。

　　5.根据“资料4”，审计人员选取的第一个和最后一个样本项目的付款凭单编号分别是：

　　A.651、3150

　　B.658、3138

　　C.659、3139

　　D.660、3140

　　『正确答案』C

　　『答案解析』3150-651+1=2500，所以选样间距为2500/125=20，随机起点是9，那么第一个样本项目的编号为659，最后一个项目是3139。

　　【例题25·案例分析题】(2014年)

　　(一)资料

　　2014年3月，某审计组对丙公司2013年度财务收支进行了审计有关固定资产审计的情况和资料如下：

　　1.审计人员对丙公司设备采购环节内部控制进行了重点调查，了解到以下情况：

　　(1)采购部门确定设备需要量，提出设备购置申请书，报送设备管理部门;

　　(2)设备管理部门根据申请书，会同财会部门、计划部门编制设备采购计划;

　　(3)采购计划经批准后，设备管理部门下达采购通知单，交采购部门执行;

　　(4)采购的设备到货后，由采购部门组织验收合格后提交设备管理部门。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料1”中，丙公司与设备采购有关的内部控制措施存在缺陷的有：

　　A.采购部门确定设备需要量，提出设备购置申请书，报送设备管理部门

　　B.设备管理部门根据申请书，会同财会部门、计划部门编制设备采购计划

　　C.采购计划一经批准后，设备管理部门下达采购通知单，交采购部门执行

　　D.采购的设备到货后，由采购部门组织验收合格后提交设备管理部门

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』A采购部门确定设备需要量，违反职责分离;D由采购部门组织验收违反职责分离。

　　2.审计人员审查2013年度增加固定资产时发现以下情况：

　　(1)4月，调增了一项原有固定资产的入账价值;

　　(2)7月，自行建造完成并达到预定可使用状态的一条生产线投入使用;

　　(3)9月，新增一台设备，采购后即采取经营租赁的方式出租给外单位使用;

　　(4)12月，集中采购了一批不需安装的机器设备并投入

　　使用。

　　2.“资料2”中涉及的固定资产，丙公司在2013年均计提了折旧，审计人员初步判断不应计提折旧的是：

　　A.调增了入账价值的固定资产

　　B.达到预定可使用状态投入使用的生产线

　　C.以经营租赁的方式出租给外单位使用的设备

　　D.12月集中采购并投入使用的机器设备

　　『正确答案』D

　　『答案解析』当月购入固定资产下月开始计提折旧。

　　3.审计人员询问4月份调增固定资产入账价值原因时，丙公司不同管理人员作出如下多种解释：

　　(1)同类固定资产的市场价格大幅上升;

　　(2)以前年度计提的固定资产减值准备被转回;

　　(3)原入账价值中未包含购入固定资产的增值税进项税额;

　　(4)原按暂估价值入账，待收到购货发票后按实际价格调整。

　　3.针对“资料3”，审计人员认为合理的解释是：

　　A.同类固定资产的市场价格大幅上升

　　B.以前年度计提的固定资产减值准备被转回

　　C.原入账价值中未包含购入固定资产的增值税进项税额

　　D.原按暂估价值入账，待收到购货发票后按实际价格调整

　　『正确答案』D

　　『答案解析』考查固定资产计价的会计知识，A价格上升需要按历史成本计价，B固定资产减值准备不能转回，C固定资产的增值税进项税额可以抵扣。

　　4.对于9月份出租给外单位使用的设备，审计人员实施了下列审计程序：

　　(1)检查固定资产卡片;

　　(2)索取设备租赁合同;

　　(3)向设备承租方发函询证;

　　(4)核实设备采购合同、发票和付款凭证。

　　4.针对“资料4”，审计人员实施的审计程序中，能够有效确认该设备所有权的有：

　　A.检查固定资产卡片

　　B.索取设备租赁合同

　　C.向设备承租方发函询证

　　D.核实设备采购合同、发票和付款凭证

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』对实存于企业的固定资产，审计人员需收集各种凭证，如契约、产权证明书、财产税单、发票等，以确定固定资产确实属企业所有。

　　5.审计人员审查2013度减少固定资产时发现以下情况：

　　(1)3月，盘亏笔记本电脑10台，盘亏损失未经审批直接计入营业外支出;

　　(2)5月，用一台机器设备对外投资入股，账面净值与公允价值的差价计入投资收益;

　　(3)8月，对一条生产线进行改扩建，账面净值转入在建工程;

　　(4)10月，将销售部门使用一年的汽车进行报废处理，固定资产清理净损失计入销售费用。

　　5.针对“资料5”，审计人员初步判断丙公司账务处理错误的有：

　　A.盘亏笔记本电脑10台，盘亏损失未经审批直接计入营业外支出

　　B.用一台机器设备对外投资入股，账面净值与公允价值的差价计入投资收益

　　C.对一条生产线进行改扩建，账面净值转入在建工程

　　D.将销售部门使用一年的汽车进行报废处理，固定资产清理净损失计入销售费用

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』A应经过批准再进行账务处理，机器设备对外投资入股应以公允价值和应付的相关税费作为换入资本的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，D固定资产清理净损失计入营业外支出。

　　【例题26·案例分析题】(2017年考生回忆)

　　(一)资料

　　2017年3月，某审计组对乙公司2016年度财务收支进行了审计。有关采购与付款循环审计的情况和资料如下：

　　1.审计人员在对该循环内部控制进行调查的过程中了解到：

　　(1)仓库和业务部门填制请购单，经授权部门批准后，交由采购部门采购;

　　(2)材料采购实行采购员负责制，每位采购员全权负责某类材料采购的全部工作流程;

　　(3)验收部门对所有采购的材料进行验收，编制验收单并签字确认;

　　(4)财务人员在审核付款凭单时，核对订购单、采购合同、验收单卖方发票等附件内容的一致性。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料1”中，符合内部控制相关要求的为：

　　A.仓库和业务部门填制请购单，经授权部门批准后，交由采购部门采购

　　B.材料采购实行采购员负责制，每位采购员全权负责某类材料采购的全部工作流程

　　C.验收部门对所有采购的材料进行验收，编制验收单并签字确认

　　D.财务人员在审核付款凭单时，核对订购单、采购合同、验收单卖方发票等附件内容的一致性

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』本题知识点：采购与付款业务循环内部控制测评。

　　2.审计人员抽取部分付款凭单，实施了以下审计程序：

　　(1)检查付款单与记账凭证金额是否一致，确认相关会计处理是否正确;

　　(2)查看付款凭单的签字审批情况，确认是否在相关人员的审批权限范围之内;

　　(3)审查付款凭单与附件内容是否一致，确认是否存在采购项目与验收项目不符的情形;

　　(4)复核付款凭单的采购金额是否在预算范围之内，确认超出预算的项目是否经过适当的授权审批。

　　2.“资料2”中，属于审计人员对付款业务内部控制进行测评的程序为：

　　A.检查付款凭单与记账凭证金额是否一致，确认相关会计处理是否正确

　　B.查看付款凭单的签字审批情况，确认是否在相关人员的审批权限范围之内

　　C.审查付款凭单与附件内容是否一致，确认是否存在采购项目与验收项目不符的情况

　　D.复核付款凭单的采购金额是否在预算范围之内，确认超出预算的项目是否经过适当的授权审批

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A属于实质性测试程序。

　　3.审计人员在审计应付账款时，实施了以下审计程序：

　　(1)编制应付账款明细表，并与财务报表上应付账款金额核对;

　　(2)分析应付账款账龄;

　　(3)抽查应付账款明细账，与记账凭证和原始凭证进行核对;

　　(4)抽查材料验收单，确定其入账情况。

　　3.“资料3”中，可以用于检查乙公司应付账款完整性的审计程序为：

　　A.检查应付账款明细表，并与财务报表上应付账款金额核对

　　B.审查应付账款账龄

　　C.审查应付账款明细账，与记账凭证和原始凭证进行核对

　　D.检查材料验收单，确定其入账情况

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D属于顺查，可以应对完整性。

　　4.审计人员在分析应付账款账龄时，发现乙公司于2013年11月购买的Y公司原材料，价值23.40万元(含税金额，增值税税率为17%)，至今未付款。经查，Y公司已于2014年5月破产。

　　4.“资料4”中，如果乙公司不对该笔应付账款进行账务调整，则对2016年度财务报表产生的影响力：

　　A.存货低估

　　B.存货高估

　　C.应付账款低估

　　D.应付账款高估

　　『正确答案』D

　　『答案解析』因Y公司破产，此笔应付账款应计入营业外收入，所以如果乙公司不对该笔应付账款进行账务调整，高估应付账款余额。

　　5.审计人员在审查应付账款明细账时，发现某些明细账户的期末余额在借方。

　　5.“资料5”中发现的情况，可能的原因为：

　　A.重复支付了货款

　　B.收货后未及时支付货款

　　C.追加购货后尚未支付款项

　　D.支付的货款金额小于应付货款金额

　　『正确答案』A

　　『答案解析』BCD导致应付账款贷方金额大于借方。