知识点一：合并财务报表的合并范围

　　【例题·单项选择题】

　　下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是：

　　A.持续经营的所有者权益为负数的子公司

　　B.宣告破产的原子公司

　　C.母公司不能控制的其他单位

　　D.已宣告被清理整顿的原子公司

　　『正确答案』A

　　『答案解析』母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合并范围，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

　　【例题·多项选择题】

　　在下列有投资关系的情况下，甲企业应当认为被投资企业在其投资企业的控制范围内，应当将其纳入合并范围的有：

　　A.甲企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权

　　B.甲企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但是根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策

　　C.甲企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但是有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员

　　D.甲企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但是在被投资单位的董事会或类似机构中占多数表决权

　　E.甲企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但是能够对被投资单位实施重大影响

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』拥有被投资单位半数或以下的表决权，同时能够对被投资单位实施重大影响，不能认为可以控制被投资单位。

　　知识点二：内部投资业务的抵销处理

　　【例题·单项选择题】

　　下列关于非同一控制下内部投资业务的抵销处理错误的是：

　　A.报告期内因非同一控制下企业合并增加子公司，调整合并资产负债表的期初数

　　B.在报告期内处置子公司，不调整合并资产负债表的期初数

　　C.母公司确认的长期股权投资初始投资成本大于购买时享有的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并商誉

　　D.母公司在编制合并财务报表时，应以购买日确定的可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的个别财务报表进行调整

　　『正确答案』A

　　『答案解析』报告期内因非同一控制下企业合并增加子公司，不调整合并资产负债表的期初数。

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　　【例题·单项选择题】

　　同一控制下，母公司对全资子公司投资业务的抵销处理中，属于投资当年子公司分派现金股利的抵销分录是：

　　A.借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目

　　B.借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目

　　C.借记“投资收益”项目，贷记“未分配利润”项目

　　D.借记“长期股权投资”项目，贷记“未分配利润”项目

　　『正确答案』C

　　『答案解析』同一控制下，应抵消母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利，即借记“投资收益”，贷记“未分配利润”。

　　知识点三：内部债权债务的抵销处理

　　【例题·单项选择题】

　　某母公司“应收账款”科目年初余额60万元(其中应收子公司50万元);年末余额90万元(其中应收子公司70万元)。年末编制合并会计报表时，应抵销“应收账款”和“应付账款”项目的金额是：

　　A.20万元　　B.30万元

　　C.70万元　　D.90万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』年末应收账款中应收子公司70万元，年末编制合并报表时应予以抵消。

　　借：应付账款　　　70

　　贷：应收账款　　　70

　　【例题·单项选择题】

　　母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额的5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备的影响是：

　　A.管理费用-10000元

　　B.未分配利润—年初-12500，资产减值损失-2500元

　　C.未分配利润—年初+10000，资产减值损失-2500元

　　D.未分配利润—年初+12500，资产减值损失+2500元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』编制的抵销分录为：

　　借：应收账款—坏账准备　　12500(250万元×5‰)

　　贷：未分配利润—年初　　　12500

　　借：资产减值损失　　　　　 2500(50万元×5‰)

　　贷：应收账款—坏账准备　　 2500